财政总预算会计论文

摘要：随着我国财政制度逐渐的深化，财政总预算会计制度的弊端也逐渐的显现出来，而在经济改革的背景下，以预算管理为核心的会计制度改革也在不断的变化，但面临着一些难点亟需进一步解决。本文对我国财政总预算会计制度进行了全面分析，探究了财政总预算会计制度改革的难点，并针对这些难点提出了财政总预算制度改革的对策。今天小编为大家精心挑选了关于《财政总预算会计论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

财政总预算会计论文 篇1：

《财政总预算会计制度》新增会计科目浅析

《财政总预算会计制度》自1998年1月1日起执行至今已十年有余，这期间，财政部国库司根据改革需要，对《财政总预算会计制度》中的科目进行了补充，新增了九个会计科目，主要包括：《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库［2001］54号）中规定增设“财政零余额账户存款”（科目编码103）、“已结报支出”（科目编码213），《财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知》（财库［2007］23号）中规定增设“国有资本经营预算结余”（科目编码306）、“国有资本经营预算收入”（科目编码406）、“国有资本经营预算支出”（科目编码506）、“国有资本经营预算调出资金”（科目编码516），《关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》（财库［2010］41号）中规定增设“财政专户管理资金结余”（科目编码323）、“财政专户管理资金收入”（科目编码423）、“财政专户管理资金支出”（科目编码523）。

一、“财政零余额账户存款”和“已结报支出”

“财政零余额账户存款”和“已结报支出”是为适应国库集中支付而设置的。“财政零余额账户存款”账户是财政国库支付执行机构要用到的资产性质的账户，用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付机构当天发生的财政直接支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”是国库支付执行机构使用的负债性质的账户，用于核算财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数额。贷方登记国库支付执行机构当天与财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数，借方登记年终转账数。当天业务结束后，本科目余额应等于已结清预算内支出和预算外支出之和。年终转账时，将国库支付执行机构计入的一般预算支出、基金预算支出、行政事业支出、专项支出等结转入该账户的借方。

［例1］某市财政国库支付执行机构为预算单位直接支付以一般预算资金安排的支出1000000元。账务处理：

借：一般预算支出 1000000

贷：财政零余额账户存款 1000000

［例2］某市财政国库支付执行机构当日汇总“预算支出结算清单”，其中财政直接支付金额1000000元，该清单已送财政总预算会计结算资金。账务处理：

借：财政零余额账户存款 1000000

贷：已结报支出——财政直接支付 1000000

［例3］某市财政国库支付中心收到财政授权支付下代理银行报来的“财政支出日报表”，列示当日一般预算支出500000元，基金预算支出300000元。账务处理：

借：一般预算支出 500000

基金预算支出 300000

贷：已结报支出——财政授权支付 800000

［例4］某县财政国库支付执行机构年终将预算支出与有关方面核对一致后转账，其中一般预算支出10000000元，基金预算支出6000000元。账务处理：

借：已结报支出 16000000

贷：一般预算支出 10000000

基金预算支出 6000000

二、国有资本经营预算有关账户

（一）国有资本经营预算收入 国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要包括：国有独资企业按规定上缴国家的利润；国有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息；企业国有产权、国有股份的转让收入；国有独资企业清算净收入，以及国有控股、参股企业国有股权股份分享的公司清算净收入；其他收入等。根据现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入主要包括的“类”和“款”如下：（1）非税收入：国有资本经营收入（包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入、其他国有资本经营预算收入）。（2）转移性收入：地震灾后恢复重建补助收入。现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算收入科目的转移性收入类别，在财政总预算会计中不作为国有资本经营预算收入进行分类和核算，而是作为补助收入等类别进行分类和核算。“国有资本经营预算收入”是收入性质的账户，用于核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。贷方登记国有资本经营预算收入的取得数，借方登记年末转销数，平时余额在贷方，反映当年国有资本经营预算收入的累计数。年终，应将本账户贷方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。明细账按《政府收支分类科目》规定的国有资本经营预算收入科目设置。

（二）国有资本经营预算支出 国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算收入安排的支出。国有资本经营预算单独编制，预算支出按当年预算收入规模安排，不列赤字。现行《政府收支分类科目》主要包括的国有资本经营预算支出功能分类的“类”和“款”如下：（1）教育：其他教育支出。（2）科学技术：其他科学技术支出。（3）文化体育与传媒：文化、体育、广播影视、新闻出版。（4）节能环保：污染防治。（5）城乡社区事务：其他城乡社区事务支出。（6）农林水事务：农业、林业、水利。（7）交通运输：公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、邮政业支出、其他交通运输支出。（8）资源勘探电力信息等事务：资源勘探开发和服务支出、制造业、建筑业、电力监管支出、工业和信息产业监管支出、其他资源勘探电力信息等事务支出。（9）商业服务业等事务：商业流通事务、旅游业管理与服务支出、涉外发展服务支出、其他商业服务业等事务支出。（10）地震灾后恢复重建支出：工商企业恢复生产和重建。（11）转移性支出：地震灾后恢复重建补助支出、调出资金。现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算支出科目的转移性支出类别，在财政总预算会计中不作为国有资本经营预算支出进行分类和核算，而是作为补助支出等类别进行分类和核算。“国有资本经营预算支出”是支出性质的账户，用于核算各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。借方登记国有资本经营预算支出的发生数，贷方登记年末转销数，平时余额在借方，反映当年国有资本经营预算支出的累计数。年终，应将本账户借方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。明细账按《政府收支分类科目》规定的国有资本经营预算支出科目设置。

（三）国有资本经营预算调出资金 国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出，用于一般预算支出的资金。“国有资本经营预算调出资金”是支出性质的账户，用于核算国有资本经营预算资金的调出。借方登记调出数，贷方登记转销数，平时余额在借方，反映当期国有资本经营预算调出资金的累计数。年终，将贷方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。

（四）国有资本经营预算结余 国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。是各级财政执行国有资本经营预算的结果。国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入、补助收入中的国有资本经营预算补助收入等，国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出、补助支出中的国有资本经营预算补助支出，国有资本经营预算调出资金等。国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时不结算。“国有资本经营预算结余”是净资产性质的账户，用于核算各级财政国有资本经营收支的年终执行结果。贷方登记年终从“国有资本经营预算收入”、“补助收入——国有资本经营预算补助收入”等账户转来的全年收入数，借方登记年终从“国有资本经营预算支出”、“补助支出——国有资本经营预算补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”等账户转来的全年支出数。本账户年终贷方余额反映本年的国有资本经营预算滚存结余，转入下一年度。

三、财政专户管理资金有关账户

为适应预算外资金纳入预算管理的需要，规范教育收费等未纳入预算并实行财政专户管理资金的会计核算，从2011年1月1日起，未纳入预算并实行财政专户管理资金会计核算执行《财政总预算会计制度》。

（一）财政专户管理资金收入 财政专户管理资金收入是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收入。“财政专户管理资金收入”是收入性质的账户，用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入情况。贷方登记资金收入的取得数，借方登记转销数，平时余额在贷方，反映当年财政专户管理的资金收入累计数。年终，应将贷方余额全部转入“财政专户管理资金结余”账户。明细账应按《政府收支分类科目》中收入分类科目设置，同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。

［例5］某市财政收到市教育局某中学交入财政专户的普通高中学费200000元。账务处理：

借：其他财政存款——未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款 200000

贷：财政专户管理资金收入 200000

再在财政专户管理资金收入明细账贷方登记：

——非税收入

——行政事业性收费收入

——教育行政事业性收费收入 200000

（二）财政专户管理资金支出 财政专户管理资金支出是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。“财政专户管理资金支出”是支出性质的账户，用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出情况。借方登记资金支出的发生数，贷方登记转销数，平时余额在借方，反映当年财政专户管理的资金支出累计数。年终，应将借方余额全部转入“财政专户管理资金结余”账户。明细账应按《政府收支分类科目》中支出功能分类科目设置，同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。

［例6］某市财政从预算外财政专户拨付某福利彩票销售机构业务费用支出20000元。账务处理：

借：财政专户管理资金支出 20000

贷：其他财政存款——未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款 20000

再在财政专户管理资金支出明细账借方登记：

——其他支出

——彩票发行销售机构业务费安排的支出 20000

（三）财政专户管理资金结余 财政专户管理资金结余是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵形成的结余，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务费用等资金的结余。“财政专户管理资金结余”是净资产性质的账户，用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支的年终执行结果。贷方登记“财政专户管理资金收入”账户的转入数，借方登记“财政专户管理资金支出”账户的转入数。本账户年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下一年度。明细账根据管理需要，按部门核算。

［例7］某市财政年终结转财政专户管理资金收入账户，结转前“财政专户管理资金收入”账户贷方余额20000000元。账务处理：

借：财政专户管理资金收入 20000000

贷：财政专户管理资金结余 20000000

同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金收入明细账的余额。

［例8］某市财政年终结转财政专户管理资金支出账户，结转前“财政专户管理资金支出”账户借方余额15000000元。账务处理：

借：财政专户管理资金结余 15000000

贷：财政专户管理资金支出 15000000

同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金支出明细账的余额。

由于财政体制改革尚在进行当中，出台一部新的《财政总预算会计制度》还未到时机。相信当财政体制改革完成之后，新的《财政总预算会计制度》会及时出台，那时新增的会计科目就会集中完整的呈现出来，而不是以办法或通知形式分散告之。

参考文献：

［1］财政部：《2011年政府收支分类科目》，中国财政经济出版社2010年版。

（编辑 余俊娟）

作者：王岩 刘智宏

财政总预算会计论文 篇2：

财政总预算会计制度改革难点与对策分析

摘 要：随着我国财政制度逐渐的深化，财政总预算会计制度的弊端也逐渐的显现出来，而在经济改革的背景下，以预算管理为核心的会计制度改革也在不断的变化，但面临着一些难点亟需进一步解决。本文对我国财政总预算会计制度进行了全面分析，探究了财政总预算会计制度改革的难点，并针对这些难点提出了财政总预算制度改革的对策。

关键词：财政总预算会计；制度改革；难点与对策

引言

财政总预算会计，是在适应社会主义市场经济建设的需求下逐渐的建立起来，但是随着经济的发展其弊端也在日益显露，一些财政业务适用的会计制度等不明确，亟待积极的对财政总预算会计制度进行改革。

1.我国财政总预算会计制度综述

1.1财政总预算会计

财政总预算会计（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各级政府部门对财政性资金活动的相关核算和监督活动的专业会计，也称为总会计、预算会计。二十世纪末期，我国财政部预算会计部门为了加强对财政预算的管理，规范各级财政总预算会计核算，印发了制度改革的相关文件。预算会计是相对于企业会计来说的，按预算会计的监督和核算内容的不同，可以将预算会计分为企业会计，而财政总预算会计，是以经济和社会事业发展为目的，核心是执行政府财政预算，用于各类行政事业单位。我国现行的预算会计包括财政总预算会计和单位预算会计，其中，单位预算会计又包括行政单位会计和事业单位会计，从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。行政事业单位会计指的是各级行政事业单位的核算、反映以及监督单位预算执行的过程，以及预算结果的专业会计，这是预算会计的重要部分。也就是说，并不是财政部门才有总预算会计，行政事业单位也有，但是它们之间有一定的区别，并且针对的预算项目也是不同的。

1.2总预算会计的任务和特点

财政总预算会计，其主要任务是根据国家的预算管理要求，及时、全面的反映出国家预算的执行情况，并且详细记录了国家的财政收入的分配和再分配，按照相关规定及时的提供了相关的财务分配表报。总预算会计具有各方面的特点，例如：政策性和计划性，这主要是由于总预算会计积极的反映贯彻着国家的法律法规，并且对国民经济和社会发展情况进行了相适应的分配计划；此外还具有统一性和广泛性，由于国家财政预算是全国统一预算，这就必须要按照国家的财政预算执行中心进行；当然还具有社会性和非盈利性以及宏观性和社会性等。

2.财政总预算会计制度改革的难点分析

近年来，随着以预算管理为中心的预算管理的不断深化，财政管理制度存在着较大的问题，亟需进行全面的改革，但由于各方面的原因，财政总预算会计制度改革还存在着一些亟需解决的难点。

2.1收付实现制总预算会计具有局限性

收付实现制，它是对总预算会计本期已经发生的实际收支情况的真实记录，但是，收付实现制并不能够对本期负担的收入货其他相关的收入进行核算，那么这就会导致预算会计不能够将本期的资产和负债情况真实的反映出来，并不利于对财政风险的防范。不仅如此还会掩盖部分债务信息，不能够及时的反映出目前的风险状况，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且会造成财政支出和财政收入在会计期间的非配比性，不能够真实的对收支结余情况进行真实评价。

2.2财政总预算会计核算范围较小

一般情况下，财政总预算会计都会受到当期财政支出的限制，并且不能够适应多样化的财务核算要求，但是，在市场经济体制下，政府投资的形式已经慢慢的从单一的财政无偿拨款，逐渐发展成为多样化的形式，并且在我国国库体系的逐渐改革的背景下，国库资金的运用也在逐步走向资本化，甚至有的资产已经以有证券形式存在。但是现行的财政总预算会计制度只能够对当期的财政支出进行核算，也就限制了一定的核算范围。

2.3缺乏统一的财务报告制度约束

财政总预算会计和一般的企业会计是有差别的，财政总预算会计的报表格式并没有统一的标准，而我国政府部门的财务预算报告，只能够单一的将政府的收支预算决算显示出来，不能够真实的反应政府的债务以及资产等方面的情况。那么这就影响了财政的整体管理，没有统一的财务报告制度的约束，很容易滋生腐败，并不利于政府建立一定威信。

3.财政总预算会计制度改革的对策

针对上述的制度改革存在的难点，相关部门应该积极的予以重视，积极的规划出针对改革难点的对策，完善我国的财政总预算会计制度。

3.1将权责发生制作为会计核算基础

权责发生制并不能够完全的适用到各种行政事业的财务核算，也就是说，不能够将权责发生制运用到各个方面，这就需要会计人员积极的根基实际情况，有针对性的将预算事项有选择、有目的的采用权责发生制，以此来对行政事业单位的财政情况进行核算。也就是说权责发生制并不适用于所有的财务核算，会计人员应该根据实际情况，适当的对权责发生制进行适当的更改。例如：对于财政税收收入等方面的财政核算，仍然需要使用收付实现制来进行会计核算；对于地方财政购入的有价证券所取得的信息收入等，则需要实行权责发生制作为会计核算基础。也就是说，权责发生制只是运用在那些必须依靠其他的相关资料，才能够进行核算的一些收入和支出。

3.2积极扩大财政总预算会计核算范围

财政总预算代表的是国家政府部门的意志，来对国家的日常事务，以及会计核算等方面进行管理，财政总预算不仅仅受托对各级政府部门的实体投资情况进行反应，还会全面的反映出政府部门当期的预算执行情况，甚至是整个政府的财政收支的情况。那么，这就需要适当的将财政总预算会计的核算范围进行扩大，不仅要将财政资金的收支情况，以及当期预算资金的运动情况等方面都纳入到会计核算范围之中，还应该将与整个预算资金有关的活动纳入会计核算范围，以便能够真实全面的反映出财政情况。

3.3制定统一的预算报表编制

科学的财务预算报表不仅能够对预算体系有帮助，还能够让使用财务报告信息的人员更加直观地了解整体的财务情况、预算执行情况和收入来源等，并且，还能够科学的对政府的绩效以及经营情况进行全面的评价。那么，财政总预算会计制度就可以扩展到对现有的总预算会计报表，制定出一套全面的预算报表体系，并且严格要求会计人员按照相关体系来对政府部门的财务情况进行科学的分析。此外还应该逐渐的实现预算内外资金合并报表，保证政府部门的内外资金能够得到有效的统一，全面保证财政总预算会计制度的实施。

3.4扩展财政总预算会计体系

扩展财政总预算会计体系，是将会计核算的对象预算资金运动扩展成为，预算资金在内的资金运动。第一步就是扩大总预算会计制度，并建立统一的与政府收支分类相似的总预算会计制度，并按照统一的制度对相关的资金进行会计核算。第二步是核算确认国有股权的政府资产和政府债权等相关的资金，若将两者合并成政府会计，能够有效的保证政府财政部门资金核算的真实性。

4.结语

综上所述，财务总预算会计制度必须要积极的进行改革，扩大总预算会计的核算范围，制定统一的预算报表体系，并且积极的扩展财政总预算会计体系，全面促进我国财政总预算会计制度的改革。（作者单位：河北省昌黎县财政局）

参考文献

[1] 陈君明.预算会计改革引入权责发生制的探讨[J].中国外资.2011（21）

[2] 张立明.预算会计在预算监督中的重新定位思考[J].会计师.2010（03）

[3] 卓妍彬.浅谈事业单位财务会计管理[J].中国集体经济.2014（18）

[4] 时砚霞.浅谈事业单位会计内部控制的完善[J].中国集体经济.2014（18）

作者：李胜平

财政总预算会计论文 篇3：

浅谈财政总预算会计制度改革措施

现行财政总预算会计制度由于主体地位的缺失造成会计信息的不统一，科目设置的单一造成核算信息不明晰，收付实现制基础造成负债信息不完整，这些必然影响到财政风险管理所需要的信息数量和质量。因此，下面从财政风险管理的角度，提出增强总预算会计的统一性，明晰政府负债的核算内容、并结合逐步引入“权责发生制”等措施对财政总预算会计制度进行改革的建议和措施。

1.财政风险管理与财政总预算会计

根据世界银行和国际货币基金组织的定义，财政风险指未来政府面临的筹资压力，即政府的负债，包括政府的借款和支出。根据世界银行的口径，政府负债有四种特征：一是直接负债，指在任何条件下都会发生的财政负债，它具有必然性，并不依赖任何具体事件的发生；二是或有负债，即国家财政所面临的一些随机可能发生的债务；三是显性负债，是由国家法律或者政府签订的合同明确规定必须由政府来偿还的债务；四是隐性负债，即那些并不由法律或政府合同加以规定，但由于政府压力或公众期望，政府必须担当的道义责任或预期责任。政府债务可以同时具备以上两种特征，因此可分为直接显性负债、直接隐性负债、或有显性负债、或有隐性负债四种类型。

政府进行财政风险管理，也就是需要对所承担的各种财务上的风险进行识别、评价并采取正确决策实施有效管理以使风险造成的损失达到最低，而财务风险识别、评价的基础依赖于政府会计提供的及时、客观反映政府财务，主要是政府负债方面的会计信息。只有提供正确、及时的政府负债的会计信息，提醒政府及各方面关注财政风险，才能使各种风险在政府决策中予以估计和预警，及时采取有效措施降低损失。

2.现行财政总预算会计制度的缺陷对财政风险管理的影响

2.1总预算会计制度主体地位的缺失造成核算内容不统一

在反映政府债务会计信息方面，总预算会计制度起主导作用，应统领其他相关债务会计制度，这也意味着总预算会计报表应反映财政预算会计体系中已经予以核算的债务内容和其他有利于控制债务风险管理的相关会计内容。但目前财政总预算会计制度的统领地位并未能有效體现。具体表现在以下两方面：一是《国际金融组织贷款转贷会计制度》相对独立于总预算会计制度。政府外债作为政府债务的重要组成部分对于财政风险管理有十分重要的意义，但债务资金运行情况并没有在财政总预算会计中具体反映，这样不利于政府对外债风险的整体掌握和控制。二是《社会保险基金会计制度》独立于总预算会计体系之外。社会保险基金作为一种政府行为，它的资金运行状况关系到政府的未来财政负担。在我国社会保险资金来源并不充裕、社会保险支出负担十分沉重的情况下，社会保障基金运行的会计信息的掌握对于政府财政风险管理尤为重要。但在财政总预算会计制度中只是简单的反映了当年财政对基金的拨款支出，没有体现社会保险基金的整体运行情况。在这种分离的会计核算制度下，核算内容不统一造成了社会保险基金的资金运行信息没有纳入财政总预算会计中，不利于政府对社会保险资金整体状况的了解，也不利于社会保障的监管和财政风险的防范。

2.2负债科目设置的单一导致政府负债内容反映不明晰

在现行财政总预算会计制度中，负债科目只有“借入款”、“借入财政周转金”和“暂存款”、“与上级往来”等少数科目。其中，会计制度明确规定，中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定举借的债务机制及现行负债通过“借入款”科目核算，也规定了中央预算需按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务举借。但“借入款”没有具体规定国内、国外债务的核算内容，也没有按照借款期限长短进行分类。在资产负债表中仅仅从“借入款”项目中获得政府国债规模以及变化情况，而且这些信息也未能进行分类列示和详细、具体的披露。这样必然影响到会计报表提供信息的有用性，不利于合理安排偿债资金，也不能分析政府内债和外债的偿债能力，也无从考评政府短期债务和长期债务的风险。

2.3收付实现制基础导致政府负债内容不完整

《财政总预算会计制度》规定：总预算会计核算以收付实现制为基础，虽然在《﹤财政总预算会计制度﹥暂行补充规定》中明确对个别事项可采用权责发生制，但对其他债务都采用的是收付实现制。收付实现制只能核算现金实际支付的部分，而对于核算当期已经发生、但尚未用现金支付的债务核算则无能为力。这便导致了现行财政总预算会计仅仅核算了“直接显性负债”，而对于一些占重要地位的“隐性的、或有的债务”则无法核算，这些债务主要包括担保的外债、社保基金缺口、金融机构呆坏账等。此外，收付实现制虽然利于管理者清楚现金流动情况，但收付实现制通常在“坏结果发生之后”才进行计量和确认，会计信息往往存在“滞后”和“狭窄”，管理者不能及时得到信息，对将要产生的财政风险没有起到预警和防范意识，此时的会计对于财政风险管理失去了应有的信息功能。 3.基于财政风险管理视角的财政总预算会计改革建议

3.1明确总预算会计制度的统领地位

对财政总预算进行改革，首先应明确财政总预算会计制度与《国际金融组织贷款转贷会计制度》、《社会保险基金会计制度》等其他会计制度的关系。财政总预算会计与《国际金融组织贷款转贷会计制度》、《社会保险基金会计制度》等都属于政府的宏观会计，后两者只是针对某一方面的政府资金进行了局部性的核算和监督，而财政总预算会计制度的综合性、预算性以及全局性是其他政府宏观会计无法比拟的。

3.2明晰政府负债的核算内容

为体现总预算会计制度统领地位的思想并结合财政收支分类改革，本文分别对总预算会计科目设置进行了如下改革建议：首先，应进一步划分“借入款”核算内容，将借入款分长期借款和短期借款核算，并按国内负债和国外负债划分。其次，进一步划分总预算会计收入、支出类核算内容，增设“债务预算收入”和“债务预算支出”科目，单独反映政府向境内外举债时得到的收入和还债时发生的支出；增设“社会保障基金收入”和“社会保障基金支出”科目，反映政府按规定筹集的社会保障基金总收入和按规定划拨的社会保障基金总支出。最后，明晰净资产类科目，增设“社会保障基金结余”和“政府贷款基金”、“政府偿贷基金”科目。“社会保障基金结余”核算社会保障收支相抵后的净额，年终由“社会保障基金收入”、“社会保障基金支出”和其他相关科目中的社会保障基金数进行收支转账：“政府贷款基金”、“政府偿贷基金”核算的是政府贷款以及政府还贷时的结余资金。

3.3逐步实施权责发生制

权责发生制的引入对于控制财政风险有重要的意义，但笔者认为，在现阶段并不需要实施权责发生制基础来核算所有的政府债务，应根据我国实际情况并结合前面的科目设置，有区别的、渐进的引入权责发生制。

当然，政府负债包含的内容很多，但鉴于计量上的困难、披露成本的增加、信息需求的有限程度以及政府对于信息公开的意愿程度方面的考虑，不可能、也没有必要将他们完全都反映在报表上。

参考文献：

［1］马俊。财政风险管理：新理念与国际经验［M］。北京：中国财政经济出版社，2003。

［2］中华人民共和国财政部。2008年上半年国债管理报告［EB/OL］。（2008-10-13）［2010-1-10］。

［3］魏凤春。2009年政府可安全发放5581亿国债［EB/OL］［2010-11-12］。

［4］财政部会计司。政府会计研究报告［M］。大连：东北财经大学出版社，2005。

作者：马涛洁