摘要：预算编制是预算管理的起点和基础，预算编制科学与否直接关系预算管理成效;湖南H医院预算编制工作存在涵盖内容不全面、组织机构不健全、重短期轻长期、编制方法不尽科学等问题;改进H医院预算编制工作，需要完善现金流预算和收入预算的编制，尽快健全预算管理组织体系，以战略为导向开展预算编制工作，同时灵活运用各种预算编制方法。以下是小编精心整理的《预算编制预算管理论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！
预算编制预算管理论文 篇1：
基于全面预算管理的预算编制与审批的动态博弈
摘 要 在全面预算管理体系下,重点探究预算申请与审批过程中的博弈关系,通过建立一个含不确定性因素的完全但不完美信息的动态博弈模型,找到博弈参与方决策的主要决定因素,研究怎样才能降低申请人虚报预算和审批人渎职宽审的概率,从而为这一问题的解决思路提供理论依据.
关键词 全面预算管理;预算编制与审批;动态博弈;不完美信息
1 引 言
在企业决策方案中,其全面预算管理存在着三方博弈——预算决策方、预算编制方与预算执行方的两两博弈关系[1].尽管博弈方及博弈方式不同,这三种博弈都可以归结为基于委托-代理关系的博弈[2].本文重点研究上述核心环节,即预算编制方与预算执行方之间的博弈关系,建立一个含不确定性的完全但不完美信息的动态博弈模型,并进行简化分析.
2 全面预算管理下预算编制与审批的动态博弈分析
从博弈论的观点看,全面预算管理下预算编制过程中,申请人在提交预算草案申请时有实报、虚报两种可选策略.实报无风险,收益相对固定,虚报可能带来额外收益(包括预算松弛产生弹性空间带来的精神上的效益),但亦有被审出不通过甚至被处罚的风险.与此同时,由前面的分析可知,审批人同样存在两个策略可以选择,即严审与宽审.这里为了适当地简化模型,不妨假设严审一定能审出虚报,宽审则可能审出也可能审不出,结果由自然方决定,即存在不确定性.因此,由于预算申请人与审批人之间的信息不对称,在一定条件下,可以建立一个引入不确定性的完全但不完美信息动态博弈模型[3-4].
模型的假设为:
(1)申请人可以实报预算额I,设实报的成本为C1;也有动机虚报预算额ΔI如果是成本,那么取少报的成本数的绝对值.,但虚报需要耗费额外的包装成本和人际关系建立或加深的物质成本等,设虚报相对实报的成本追加为ΔC1;
(2)审批人可以严审,也可以宽审,严审则一定可以审查出虚报的情况,宽审的情况下可以以一定概率r审查出虚报的情况,但严审要耗费更多的人力物力进行信息甄别并克服额外的阻力等,因此要比宽审投入额外的成本,设宽审成本为C2,严审的成本追加为ΔC2,即严审成本为C2+ΔC2;
(3)若审查结果为实报,则通过预算申请,按其申请预算额分配预算,即若确为实报则批准I,若实为虚报,虚报了ΔI,则按其申请预算额批准I+ΔI,设两种情况下分别给申请人带来效用δI和δ(I+ΔI),其中δ为激励系数;若审查结果为虚报,审批人可以查出实际预算额I,不仅不批准虚报预算额部分ΔI而只通过实际预算额I,而且还会额外进行惩罚,惩罚力度与虚报程度正相关,给申请人带来得益损失μΔI,其中μ为惩罚系数;
(4)对申请人的惩罚全部收归审批人,即审批人得益增加μΔI;
(5)引入虚拟的“自然”博弈方,在申请人选择虚报,审批人选择宽审后随机决定审批人能否审查出虚报的情况,而自然选择的概率r是双方已知的实际上,自然选择的真实概率是不相关的,这里的概率是双方均认为自然选择(虚报,宽审)的条件下能审出虚报的主观概率.;
(6)在本模型中,仅考虑预算只针对目标收入或预计支出,不涉及资源分配,预算松弛不会造成资源浪费,即申请人的虚报行为不会影响实际产出,除了被查出时的惩罚收入外,不会对审批人的得益造成影响;
(7)δ,μ,C1,C2,ΔC1,ΔC2等都是双方已知的公共信息,即可以认为得益结构是双方均已知的.
在上述假设下,可以构造动态博弈模型如下:首先由申请人选择实报或虚报,提交预算申请,这一信息在审批之前对审批人而言是未知的,且此时申请人并不知道审批人将宽审还是严审;接着由审批人选择审查方式,进行预算审批;在申请人选择虚报,审批人选择宽审的条件下,自然将以概率r与1-r决定能否审出实情.审出则进行惩罚,否则批准预算.即该模型可以化为三阶段含不确定性不确定性博弈,是指在某一博弈方行动之后,仍存在自然的行动.的完全但不完美信息动态博弈.各阶段决策方依次分别为申请人、审批人和“自然”方实际上,当且仅当申请人虚报且审批人宽审的前提下存在第三阶段自然的选择.,每一阶段各决策方策略空间分别为(实报,虚报)、(宽审,严审)和(查出虚报,未查出虚报)[5-6].
经 济 数 学第 27 卷
第2期刘沩玮:基于全面预算管理的预算编制与审批的动态博弈
对于申请人,如果选择实报,无论审批人采取什么行动,得益为δI-C1;如果选择虚报,其得益取决于审批人与自然的行动,如果审批人采用宽审且自然选择未查出虚报,那么得益为δI+δΔI-C1-ΔC1,否则得益必为δI-μΔI-C1-ΔC1;对于审批人,在实际预算额I一定的前提下,预算执行者的执行能带来基础效用R,R不受申请人是否虚报以及虚报程度的影响,因此,如果选择严审则投入成本C2+ΔC2,在申请人实报和虚报时分别有得益R-C2-ΔC2、R+μΔI-C2-ΔC2;如果选择宽审,在申请人实报时有得益R-C2,在申请人选择虚报且自然选择查出虚报时获得益R+μΔI-C2,在申请人选择虚报且自然选择未查出虚报时获得益R-C2.模型的扩展式表述如图1所示.
为消除模型中的不确定性,不妨作简化的假设,假设博弈双方都是风险中性的,则尽管自然的选择带来不确定性,双方在自然决策之前的选择却可以根据自然选择后双方得益的期望值来作出,满足序列理性.则博弈双方在(虚报,宽审)的行动组合下的条件期望得益可计算得分别为δI-C1-ΔC1+ΔI[δ(1-r)-μr],R-C2+μrΔI,化为两阶段完全但不完美信息动态博弈,如图2所示.图1 预算编制中含不确定性的完全
但不完美信息动态博弈
图2 预算编制中的两阶段完全但不完美信息动态博弈
由于信息不对称,审批人作决策时不知申请人究竟是实报还是虚报,即不确定自己究竟是位于双节点信息集的哪一个节点上,且在一定条件下,双方均无上策,因此均采用混合策略,0 Eu11=q{δI-C1-ΔC1+ΔI[δ(1-r)-μr]}+(1-q)(δI-C1-μΔI-ΔC1) = δI-C1+ΔI[δq(1-r)+μq(1-r)-μ]. 申请人选择实报的期望得益为 Eu12= δI-C1. 为使申请人无机可乘,审批人q的选择应使Eu11= Eu12,可得到 q*= ΔC1/ΔI+μ(1-r)(μ+δ). 同样地, Eu21=p( R-C2)+(1-p) (R-C2+μrΔI)= R-C2+μrΔI(1-p). Eu22=p( R-C2-ΔC2)+(1-p)( R+μΔI-C2-ΔC2). 申请人对p的选择使Eu21= Eu22,得到 p*= 1-ΔC2μΔI(1-r). 对p*和q*进行分析可得以下基本结论: 1)如果0 2)如果虚报所需追加的成本很大,使得ΔC1>(1-r)(μ+δ)ΔI-μΔI,那么q*>1,审批人将选择q=1,即采用宽审的纯策略.其现实依据为如果虚报追加成本较大,而这一信息又是双方均已知的公告信息,则审批人将判断申请人会老实实报,因此也将松懈,选择宽审. 3)如果进行严格审查所需额外投入的信息甄别和克服阻力的成本很大,使得ΔC2>μΔI(1-r),p*<0,审批人将选择p=0,即采用虚报的纯策略.其现实依据为如果严审追加成本较大,申请人将判断审批人会宽审而相应采取虚报策略. 4)如果实际上宽审的期望效用大于严审,审批人将选择宽审,同时计算可得申请人的实际选择p>p*,即在宽审的预期下,申请人有动机加大其混合策略中虚报的概率;如果实际上宽审的期望效用小于严审,审批人将选择严审,同时申请人p 5)如果实际上实报的期望效用大于虚报,风险中性的申请人将选择实报,同时计算可得审批人的实际选择q>q*,即在实报的预期下,审批人有动机加大其混合策略中宽审的概率;如果实际上虚报的期望效用大于实报,风险中性的申请人将选择虚报,同时计算可得审批人的实际选择q 6)双方的策略选择与虚报、严审分别所需的额外成本ΔC1、ΔC2,虚报程度ΔI,激励系数δ,惩罚系数μ以及自然在(虚报,宽审)的条件下选择查出虚报的条件概率r有关,p*= 1-ΔC2μΔI(1-r),q*= (ΔC1/ΔI)+μ(1-r)(μ+δ),双方策略选择由上述各因素共同决定,而与C1、C2、R等基础量无关. 7)申请人选择实报的概率与审批人严审成本追加ΔC2、自然的概率选择r负相关,与惩罚系数μ、ΔI正相关.即:由于严审一方面需要更多成本投入,另一方面能审出更多的虚报带来惩罚收入,因此所需追加成本越小,或惩罚力度越大,或虚报程度ΔI越大,则严审的净收益越大,审批人将更有可能履行职责严审,相应申请人更可能实报;自然选择查出虚报的条件概率越小,审批人宽审的期望得益相对越小,申请人判断审批人将以更大概率严审,因此也会以更大概率据实上报. 8)审批人选择宽审(渎职)的概率与虚报所需的包装等额外成本ΔC1、自然概率选择r正相关,与虚报程度ΔI、激励系数δ负相关.即虚报的增量成本越大,或激励越小,或虚报程度越小,则审批人判断申请人虚报的概率越小,越有动机渎职宽审;即使渎职宽审也能审出虚报的概率越大,或虚报程度越小,严审的机会收益(惩罚收入)越小,越有动机渎职宽审. 实际上,如果放宽博弈双方风险中性的理论假设,假设双方是风险厌恶的理性经济人,那么对申请人而言,由于承担被查出受惩罚的风险,虚报的得益应该在原风险中性假设下的期望得益上加一个负的风险溢价,因此将更倾向于实报;对于审批人而言,由于宽审结果的不确定性,宽审的期望得益亦应该加上一个负的风险溢价,将更倾向于严审,但根据激励的悖论,除非双方风险程度足够大,负的风险溢价带来的得益损失足够大,才能使均衡下的虚报、宽审概率为0或负数(此时选0),否则只是在更低的概率水平上达成均衡,并不能彻底杜绝造假虚报和渎职宽审的行为. 3 基于模型均衡分析的对策探究 该模型为企业预算管理体系的建立与完善这一问题提供了解决的思路:为减小申请人造假虚报的概率,提高审批人履行职责严格审查的概率,可以通过如下途径: 其一,减小审批人履行职责进行严审相对宽审要额外投入的成本ΔC2.具体而言,一方面需要建立充分的信息交流与披露机制,减少信息不对称程度,削弱申请人对其自身实际情况的信息优势,使得审批人信息甄别的成本减小;另一方面必须完善预算审查制度,建立审批人的权威,减少审批人进行严格审查遇到的阻力和摩擦,使得严审成本降低,更容易进行.因此,要有效降低申请人虚报的概率,必须为审批人履行职责严格审查创造良好的制度环境、文化环境,降低进行信息甄别耗费的人力成本、时间成本及机会成本,减小其依法依规行使审查权利的压力和阻力. 其二,加大惩罚系数μ,这里的惩罚系数不仅包括直接的物质惩罚,还包括通报批评等带来的申请人的声誉损失与诚信危机,因此,除了可以加大物质惩罚的惩罚力度之外,还可以雇用更在乎声誉、注重诚信的人作为预算申请人(执行层),以提高虚报的机会成本,降低虚报的概率. 其三,培养审批人的职业道德,在对其培养中强调环境中的不确定因素,使得其认为宽审能审出虚报的主观概率r减小(与实际概率无关),宽审的机会成本加大,则审批人将更倾向于履行职责,严格审查. 其四,建立持久稳定的人员关系,避免频繁调换审批人和申请人.这样一方面对彼此越来越熟悉的双方在重复博弈中能不断对先验概率进行修正得到更接近实际水平的后验概率,有效减少信息不对称;另一方面,在博弈会不断持续下去的预期下,双方会更多的从未来而非眼前的短期利益出发,追求所有阶段的整体利益最大化,减少短期博弈环境中更容易出现的虚报、渎职等违规短视行为.因此企业应致力于建立与雇员,包括预算申请人与审批人的相对长久稳定的关系,使雇员把企业当成长期的工作单位而非短期的跳板,引导雇员更多地作出与企业利益一致的行为. 其五,考虑到风险厌恶和风险溢价,加强对相关人员的挑选和培训,可以挑选更为保守谨慎的人做申请人与审批人,其违规的风险溢价带来的得益损失越大,违规操作的可能性越小. 其六,还可以引入第三方监督机制对审批人的职责履行情况进行监管,使宽审不仅可能导致不能查出虚报从而不能获得惩罚收入的机会成本,而且还面临被第三方监管机构发现进行物质惩罚、降职和声誉损失的风险,宽审的期望净得益减少,审批人将更倾向于严格审查.亦即建立健全权力的分配和制衡制度,使得审批人亦被人监督,有助于促使其严格履行职责. 4 结 论 现代企业要建立科学的管理经营体系,必须在引入全面预算管理的过程中对相关博弈方的策略选择引起足够重视,通过上述渠道,完善制度安排,引导预算编制等环节的各相关主体基于长远的战略的眼光作出策略选择,在无限次重复博弈的预期中有效减少申请人的虚报和审批人的渎职宽审等违规短视行为,实现以科学的手段和制度安排促进各级员工自发遵守规则,推动企业规范化发展. 参考文献 [1] 郎永建.论企业财务预算管理中三方博弈[J].企业经济,2005,(8):35-37. 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Dynamic Game Analysis of Budget Making and Examination Based on the System of Comprehensive Budget Management LIU Weiwei (Xin Hua School of Finance and Insurance,Zhongnan University of Economics and Law,Wuhan Hubei 430074) 作者：刘沩玮 政府会计制度改革背景下公立医院预算编制的改进分析 摘 要：预算编制是预算管理的起点和基础，预算编制科学与否直接关系预算管理成效;湖南H医院预算编制工作存在涵盖内容不全面、组织机构不健全、重短期轻长期、编制方法不尽科学等问题;改进H医院预算编制工作，需要完善现金流预算和收入预算的编制，尽快健全预算管理组织体系，以战略为导向开展预算编制工作，同时灵活运用各种预算编制方法。 关键词：政府会计制度 公立医院 预算编制 2017年10月，财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，要求各行政事业单位自2019年1月1日起全面施行。我们认为，政府会计制度改革下的医院预算管理，尤其是预算编制这一初始环节直接决定着年度预算工作能否顺利进行，其管理效益较改革前更加突出。同时，为满足新时代财务管理要求，医院必须通过科学合理的预算编制方法开展预算管理及核算工作，合理分配医院内部资源和未来资金流向，为医院可持续发展奠定基础。 H医院是一所集医疗、科研、教学、预防、康复于一体的公立三级甲等专科医院，财务信息化程度较高。目前，在综合改革的推动下，正结合行政事业单位内部控制和政府会计制度改革的要求进行财务一体化升级改造。预算管理方面，按照《医院财务制度》（2012年）要求，医院将收支全部纳入预算管理，同时，通过六年的时间，医院内部建立了“统一领导、归口管理”的内部预算管理体系，尤其在预算编制方面积累了丰富的经验。 （一）预算编制的组织机构 目前，H医院预算管理的组织机构分为四级。一级是职工代表大会，负责审议医院年度预算;二级是院长办公会，负责制定预算目标和年度收支计划;三级是财务部门，牵头主导预算工作，下达医院年度预算目标和分解指标，汇总上报各归口管理职能部门预算草案;四级是归口管理科室，根据下达的预算指标，以项目为最小预算编制单位，按预算会计科目申报预算，并按预算编制要求归口收集全院各科室的预算需求。 （二）预算编制流程 H医院采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方式，按照“三下二上一研讨”流程开展预算编制工作，如图1所示。 “一下”：院长办公会根据年度发展计划下达预算总指标，确定申报原则及控费目标，财务部根据实际情况划分常年项目，提出新项目预算申报要求和管理办法。“一上”：各归口管理科室按项目重要程度排序确定新项目，对异议常年项目提出修改申请，将部门预算草案上报财务部。“二下”：院长办公会对财务部汇总上报的总预算进行审核，确定常年项目，提出新项目修改和调整意见，财务部将修改意见下达各科室。“二上”：各科室修改、调整预算，提交财务部再次审查平衡，并上报院长办公会审核通过。“三下”：将总预算方案提交全院职工代表大会审议后下达预算控制指标，各科室开展年度预算工作。“一研讨”：对100万元以上大型项目专门召开院长办公会集体研讨会，对各科室项目按重要程度逐一研讨、论证，协商新项目开展范围和预算金额。 （三）预算編制的原则、方法和内容 H医院严格按照“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则，建立医院总预算、归口管理科室预算的二级预算体系。一级总预算包括收入预算、支出预算及设备购置等资本预算。医院侧重于总收支的一级预算编制，归口管理科室预算则由归口管理科室自行完成。 1.收入预算。由院长办公会根据医院发展情况和年度工作计划，确定一个业务增长比例，再结合经济环境和物价政策，按照“基数+增长率”的增量方法编制医院医疗收入预算总额，无需业务科室自行申报。对财政拨款、科教项目和其他收入则在业务发生时按规定录入预算系统，在年初预算方案中不予涵盖。 2.支出预算。秉承“例行节约、勤俭办事业”原则，以医疗支出预算编制为中心，将人员经费、卫生材料费、药品费和其他公用费等占比较大的项目作为预算控制重点。支出预算由归口管理科室自行申报，业务科室如有需求可至归口管理科室申报，再由归口管理科室统一申报至医院层面。支出预算以项目为最小申报单位，区分常年项目和新项目，并根据预算会计科目确定预算金额，按照“增量预算为主，零基预算为辅，部分项目采用固定预算”方法编制。如人员基本工资采用典型的增量预算法，先统计最近时期内现有人员工资总额，再考虑下一年度新进人员和离退休人员工资，结合年度工资变化规律即可得出基本工资预算。又如设备维保由于已签订维保合同，预算科目和金额可预先确定，则直接采用固定预算编制。另外，医院新项目预算制定，需要经过充分调研和论证，常用零基预算法。各归口项目预算经汇总最终形成医院支出总预算，经院长办公会审核通过、职工代表大会审议后下达至各业务科室执行。各部门归口管理项目见表1： 3.资本预算。医院资本预算主要包括房屋、设备、信息软件购置的现金流预算，按照“保日常运转、保重点项目”的原则申报。一是常年项目：房屋购置按照合同条款和完工进度确定预算年度内需支付款项;设备和信息软件购置按照合同条款和付款政策预计付款金额。二是新项目：按照科室询价和考察论证情况，结合医院付款政策预计付现金额作为新项目预算金额。 （一）预算编制涵盖内容不全面，不能满足改革的要求 政府会计制度规定了对于纳入部门预算管理的现金收支业务，医院在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。这就要求医院在预算编制的过程中，对于涉及现金收支的业务都要纳入其中。然而，医院预算编制的主要问题正是“重财务预算轻现金流预算、重视支出预算轻收入预算。”一方面，由于缺乏现金流预算，导致难以直观反映医院未来年度的财务状况和现金流，不利于经营决策制定。另一方面，由于国家明令禁止公立医院给业务科室设定创收指标，医院收入预算的编制形同虚设，预算编制时只涉及医疗业务收入的医院层面，没有细化到业务科室，科室业务开展具有很大的盲目性，很多科室一味地追求多开单多收病人，过度医疗的现象层出不穷。 （二）预算编制的组织机构不健全，主体参与执行度不高 预算编制由职工代表大会、院长办公会、财务部和归口管理科室等四级组成，预算执行责任中心如医疗科室极少参与。预算编制层级不完善使得预算编制与医院战略目标和科室工作计划脱节，导致预算编制不科学、不合理，后续预算执行缺乏刚性。另外，财务部门作为独立科室，日常会计核算、经费审核等业务繁忙，缺少与其他科室的有效沟通，不能及时获知物资采购、人员变动、固定资产购置等信息，虽然针对大型项目有专门的论证，但预算编制论证不够的问题依然存在。 （三）预算编制重短期轻长期，不能更好的为战略目标服务 医院目前的预算主要是以年度计划形式存在，医院预算编制缺乏长期战略指导，医院较多关注短期收支指标，未将预算与医院长期发展目标挂钩，导致各计划期预算目标不能衔接，不能有效服务战略目标。这其中最直接突显的问题就是医院年度预算编制与五年规划之间不能很好的结合，医院往往忽视五年规划对医院年度预算编制的指导作用，为追求近期的工作成效而忽视医院的长远发展，最终导致五年规划目标无法实现。 （四）预算编制方法不尽科学，投入与产出比不高 医院大多数收支项目为常年项目，常采用“基数+增长率”的增量预算方法编制。这种方法比较简单可操作，以上一年度预算实际情况为基础进行增减编制，易于被员工理解和接受。但弊端也不容忽视，由于缺乏针对性，只将资金分配至科室，不能细化到具体任务和业务活动，容易促发科室申报预算只增不减、不行节约的不良风气，不利于资金使用效率提升。特别对于常年存在的项目，在用预算控制成本方面，很少考虑其存在是否合理，从而掩盖低效率和浪费[1]。 （一）完善现金流预算和收入预算的编制 政府会计制度明确了预算收入、预算支出和预算结余三个会计要素以及预算会计报表，同时对具体科目及核算内容也有所规定，医院必须提高对现金流预算的重视，以权责发生制为基础编制财务收支预算的同时，完善预算收入、预算支出、预算结余的现金收支预算，由财务部门根据预算会计报表格式和要求编制资产负债预算、收入费用预算和现金流量预算等，通过对业务收支预算和现金流预算的综合分析来填列。信息化程度高的医院还可以直接在预算信息系统中设置取数逻辑，从而兼顾财务收支预算和现金流预算。 收入预算方面要实施全口径收入项目管理。医疗收入目标不直接与业务科室挂钩，但可以通过医院和学科发展目标来衔接，根据发展目标来设定每患者住院床日、床位周转水平、不同级别手术难度量、门诊人次、出院人数等预算指标，同时，设定各个科室需控制的收费水平上限等考核指标。财政补助收入可由财务部按照主管部门分配的补助款额计划进行编制。科教项目收入由科教部按照预算年度内可能中标的科研课题和开展的教学项目获取资助资金编制预算。其他收入如培训收入、利息收入、捐赠收入等按收入类别，由归口管理部门根据上年实际情况合理预测计划年度增减情况逐项分析编制。 （二）健全预算管理组织体系 预算编制工作是一项复杂而严谨的系统工程，需院领导高度重视、财务部门精心组织与指导、各职能和业务科室通力配合才能圆满完成[2]。编制是整个预算管理体系的重中之重，首要任务就是健全预算管理组织[3]。首先，医院应当成立由院长直接领导，财务部、医务部等科室负责人共同组成的专门的预算管理委员会，作为预算管理决策机构负责编制预算管理制度、拟定各部门预算目标，审核批准预算草案，取代院长办公会的职能。其次，需设立预算工作实施机构——预算管理办公室，可单独设立或在财务部下专设，负责拟定预算总目标、分解指标，组织和指导各科室开展预算编制工作。最后，划分预算执行责任中心，由各责任中心根据医院年度总体计划主动提供预算编制所需的基础数据至归口管理科室，同时在各责任中心专设预算管理员，负责年初预算申报、预算执行信息录入，以及传达预算管理委员会决议和指导意见。 （三）以战略为导向开展预算编制 预算的制定和实施过程，就是医院使自身所处环境与资源和发展目标保持平衡的过程[4]。医院预算编制应以战略目标为起点，通过制定年度收支计划将长期发展战略分层次、分步骤地体现在预算目标中，以保证短期经营和长期医教研事业发展同步进行。既要充分考虑预算年度内医院规模发展规划、业务科室新增、重点学科建设和资产设备购置等计划，又要及时分析宏观经济政策、医改新措施、竞争对手实力等外部环境，以便迅速调整和修正战略规划，同步调整预算目标和预算编制内容，重构预算指标体系，使预算始终围绕实现战略目标来量化控制。 （四）灵活运用各种預算编制方法 医院可根据不同业务类型灵活选用多种预算编制方法，将固定预算与弹性预算、零基预算与增量预算、定期预算与滚动预算有效结合。收入项目具有稳定性，可按照增量预算为主、零基预算为辅的方法编制。支出预算科目庞杂、变动较大，可根据支出性质不同选取不同方法，如人员经费支出、固定资产折旧、无形资产摊销等按上年实际数，考虑新增人数、固定资产数额进行调整;招待费、印刷费、差旅费、交通费、会议费、培训费、劳务费、办公费、广告宣传费等公用经费则按厉行节约要求，根据定额、定员、定次标准进行编制;房屋、设备购置运用净现值法预估价值，采用零基预算进行编制。此外，医院可采用滚动预算方法对预算进行调整和修正，编制长期预算，增强各科室人员对医院经营情况的了解，实时跟进预算规划，保证预算编制的先进性。 H医院预算编制存在的问题非常具有代表性，是大多数医院预算管理过程所面临的问题。为实现预算管理精细化和科学化，公立医院必须充分认识自身预算编制缺陷，以政府会计制度改革为契机，采取恰当的改进措施，不断完善流程，为后续预算执行和考核奠定基础，确保医院战略目标的实现。 参考文献： [1]韩斌斌.新《医院财务制度》下公立医院预算编制的改进分析[J].中国卫生经济，2012，31（10）. 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[5]倪君文.公立医院全面预算管理的信息化实践与思考[J].卫生经济研究，2018，（05）. 〔许皓，湖南省肿瘤医院/中南大学。郭雪，湖南大学。刘琛慧（通讯作者），湖南省肿瘤医院〕 作者：许皓 郭雪 刘琛慧 我国政府预算编制现状及改革探讨 摘 要:政府预算编制是预算管理的首要环节,预算的编制过程也是政府进行财政决策的过程。但这一重要环节却一直是我国预算管理中最为薄弱的环节,长期以来,存在着预算编制草率、管理粗放、约束软化、效益不高的状况。因此要改革预算管理,提高政府预算质量,研究预算编制现存问题,改革预算编制方法和程序势在必行。 关键词:预算管理;预算编制;改革 文献标识码:A 1 中国政府预算编制现状 政府预算编制要适应政府职能的转变,实行部门预算、重构复式预算和预算科目体系化,改进预算编制方法,增加预算透明度,提高政府预算编制的法律性和权威性。 1.1 我国政府预算的特征 (1)年度性。政府预算的有效起止期限通常为一年,是政府编制和执行预算的法定期限。在预算年度内,预算工作程序按时序依次递进,不允许奖不属于本年度财政收支的内容列入被年度的政府预算之中。 (2)预测性。无论在发达国家还是在发展中国家,政府在本年度结束前,都要对未来年度的预算收支作出预测,就未来年度预算收支规模、收入来源、支出用途等编制出预算收支计划。预算管理手段的现代化,使预算信息的收集、传递和分析利用的速度加快,对提高政府预算收支预测的准确度十分有利。 (3)集中性。政府预算的规模、收入来源、支出去向、收支结构和财政平衡等情况,都由政府按照社会生产力水平和政治经济形势发展的需要,从国家整体利益出发,集中进行统筹安排。 (4)综合性。政府预算的内容包括多个单项财政收支计划,综合反映整个财政收支的全貌,前面反映政府活动的范围和方向。各个单项财政收支计划只是政府预算的一个组成部分,受政府预算的制约和调节。 (5)法律性。政府预算按照一定的法律程序成立,依据法律法规贯彻执行,有按照一定的法律程序形成决算和审查批准,这是预算区別于其他财政范畴的一个重要特征。 (6)民主性。政府预算收支计划的制定、执行以及决算的形成等过程都要向社会公众全面公开,其收支内容必须明确,便于社会公众及其代表理解和审查。预算、决算报告经国家权力机关审议批准后,要通过新闻媒体向全体公众公布,接受公众监督。 1.2 我国政府预算编制存在的问题 我国自2000年开始在中央和地方陆续推行的政府预算改革,是实行分税制体制以来我国财政预算管理制度的又一重大改革。从近三年的运行情况来看,我国政府预算改革总体来看是成功的方向是正确的,并取得了阶段性成果:如树立了预算的观念,建立了政府预算的基本框架;调整了预算编制的内容与范围,尝试了新的预算管理方式和方法;预算编制进一步细化到单位和项目改变了预算编制过粗的问题;强化预算的约束力,规范财政资金的管理等。然而,由于经济发展水平、现行管理体制、预算法治化程度以及现行利益分配格局等因素的影响,我国现行的部门预算改革尚存在许多问题和不足。 1.2.1 预算编制的形式不适应预算管理需要,内容不完整 (1)预算编制的形式与《预算法》不符。按照《预算法》规定,我国政府预算为复式预算,按资金不同性质,将复式预算分为政府公共财政预算、国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算,以体现政府在不同经济活动中的职能。而现行的复式预算,源于计划经济时期的单式预算,自20世纪九十年代初期以来,其形式一直处于多变状态,目前分为一般预算、基金预算和债务收支预算。从预算编制上讲,一般预算收支和基金预算收支在性质上相互交叉,界限模糊,不利于规范政府职能。 (2)预算收支科目体系的设计不合理。我国现行政府预算收支科目的基本框架,源于计划经济时期财政预算管理需要,随着社会主义市场经济体制的不断完善和政府职能的转变,这种预算收支科目体系已越来越不适应财政管理与改革的需要。 (3)预算编制内容粗糙且不完整。由于现行政府预算收支科目的设计较为粗糙,造成我国财政部门编制的预算草案粗略,项目不细,大多数地区编制的预算草案只列到“类”级科目,有的虽然稍细,但也只列到“款”级科目,没有具体的“项”和“目”,在有的地方甚至存在一些资金不作预算、随用随批、“暗箱操作”等现象。 1.2.2 预算编制方法不科学 采用基数加增长的方法所编制的预算,不对基数部分进行分析,只是根据财力状况考虑增长水平,这种方法导致预算支出只能增不能减的剐性增长,各部门的预算苦乐不均。它不利于控制和优化财政资金的结构,基数中包含了过去太多的不合理因素,并且随着时间的推进这种不合理因素还会增大。它没有分析影响收支的一些主要变量,只是就数字论数字。 1.2.3 预算编制和审批时间过短,代编预算盛行 (1)我国预算编制时间过短,削弱了预算的严肃性。我国预算编制一般在上年11月份下达编制通知,3月份就开始由人代会审议预算草案,短短的三、四个月时间,很难将若大一个国家的预算编细编好。由于预算编制仓促,留有硬缺口,在执行中只得频繁追加、频繁调整,出现“一年预算,预算一年”的状况。 (2)从审批时间上看,《预算法》规定,各级财部门应当在本级人大召开会议一个月前,将本级预算草案的主要内容提交人大专门委员会进行初审。在人大开会期间,通常也只有较短时间审查预算草案,由于预算草案编制较粗,只反映“类级”科目收支总数,因而,人无法对预算草案进行实质性的审查,导致审查流于形式。 1.2.4 预算编制法规不完善 现行编制部门预算的基本法规,主要有《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》等。由于这些法规是在我国经济转轨时期制定的,带有计划经济的烙印。同时,随经济形势的变化,财政制度改革的推进,现行预算编制法规存在很大的不确定性,主要体现在:一是对预算编审的时间界限和阶段性目标、预算支出的先后序列、上下级财政预算的权限以及财政预算在国家财政的主体地位等内容,没有明确规定。二是预算审查和批准的各项规定过于笼统,缺乏可操作性,不便于人大实施实质性的审批权。三是法规与法规之间不协调,增加了预算编制的难度。而新的预算法正处于讨论阶段,加紧完善预算法规已成为当务之急。 2 中国政府预算编制的改革 2.1 我国政府预算编制改革理论依据 2.1.1 法理依据 政府预算是国家意志的具体体现,反映政府的活动范围、规模和方向,是国家对宏观经济进行调整的重要手段之一。因此,应着力解决现实生活中预算编制不规范、预算审批不严格、预算执行不认真、预算监督不到位等问题,严格按照《中华人民共和国预算法》的规定办事,实现预算管理的法律化、制度化、科学化和规范化。 2.1.2 经济理论依据 财政配置资源与市场配置资源相结合具体是通过预算来体现的,在预算分配和预算管理上做到规范、科学、公平、有效,保证有限的财政资源合理使用。为了提高财政资源配置的效率,预算管理工作的重点必须放在优化预算结构方面,通过优化财政分配结构实现国家宏观控制目标,从而实现财政资源分配的“公平效率”原则。 2.1.3 管理理论依据 预算管理过程就是财政预算的编制、审查、执行和结算过程,这个过程贯穿于整个财政分配活动的始终。在编制预算过程中就要采用先进的管理方式,通过科学的发展预测、实事求是的发展规划、详实的数据汇总、客观的因素分析、合理的指标体系来编制预算,使财政预算资源的使用具有更高的效率。 2.2 我国政府预算编制的改革思路 2.2.1 延长预算编制时问,提高预算准确性 延长预算编制时间。在预算年度开始之前就着手下年度的预算编制工作,使预算有充分地筹备、测算、讨论过程,保证经济资料搜集、指标测算、项目取舍等工作的必要时间提高预算编制的准确性。美国的预算编制时间为18个月,国会有充分的时间审查监督预算支出的去向。只有提前编制预算,才能细化预算,提高预算的准确性、科学性和透明度。首先,规范预算编制程序,对各级预算草案、政府提请本级人大审批的过程,从时间上、审查的环节上、法律责任上进行严格设计,保证预算编制高教运行。其次,编制年度滚动预算这种多年期预算纲要式文件。年度滚动预算是一个多年预算,其优点在于它把预算的编制和国民经济与社会发展计划相结合,有利于健全财政职能,更好地配合国家的宏观调控政策,也有利于各级人大对预算进行审查。延长预算编制时间,便于人大代表更深入地了解情况,更广泛地听取各方面的意见。 2.2.2 编制综合预算和部门预算,提高预算的完整性 完整性包括两个方面,一是整體的完整,即预算应包括反映政府预算内、预算外资金的全部收支项目;二是局部的完整,即一个单位的预算要在政府预算中明确反映。 编制综合预算,推行综台预算管理,并将财政专户和国库合为一体。扩大预算编制的范围,将政府性资金统一纳人到预算管理.将部门所有收支统一纳入到预算管理。通过加强对预算外资金的管理,把预算内资金和预算外资盒结合起来,可以充分反映政府的资金收支活动全貌,既可以为实现决策的科学化提供完整的资料,又可以反映财政资金的流量和流向,完善政府的分配调节和监督功能。完整的预算体现了政府活动的范围,便于纳税人对预算收支的公开审议。监督政府理财活动,使政府活动更好地反映纳税人的要求。 2.2.3 创新预算编制方法:实行零基预算和绩效预算,提高预算的调控力 为了控制财政支出,提高财政资金的效率,要取消基数加增长的基数法,按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急测算每一科目和款项的支出需要,实行零基预算。零基预算在确定支出方面比较公平,但不能保证预算资金的使用效益,为克服这一缺陷.要使用绩效预算。加强预算测算中的成本——效益分析,强化以效率为中心的预算管理,充实预算支出测算的内容。在对具体项目的确定和细化支出预算的过程中,把两者的优点结合起来。通过加强预算编制中的“成本——效益”分析,一方面提高预算“确定支出项且”的科学性;另一方面转变财政的理财方式,使财政不再仅仅是政府的“出纳机构”,而是以追求效率为中心的政府理财者。 2.2.4 细化预算科目,提高预算的透明度 各部门将所有收入和支出全部细化到具体项目,严格按照预算组织收人、安排支出。收人科目要反映各行业、各阶层的收入状况。支出科目应能反映资金的最终用途,人员经费、公用经费、专项经费都要有相应的科目。改变仅接行政事业单位、机构划分科目的现状,增加分类标准,新的预算科目可按部门、功能和经济性质分类。部门分类主要明确资金管理的责任者,解决“谁”的问题,功能分类主要反映政府支出的功能,明确“干什么”的问题,经济性质分类主要反映收入和支出的经济性质,明确收入的具体来源和支出“如何使用”的问题。细化预算的科目,尽可能分设若干款、项、目级科目,使人们知道钱从哪里来、到哪里去、花钱干什么以及钱是怎么花的,以利于人大代表和纳税人的监督,增加预算的透明度和公开性。 3 结语 随着社会主义市场经济的不断发展以及构建公共财政基本框架的需要,我国预算管理体制正在逐步改革,几年来已取得不少成效。作为政府活动的一面镜子,为能够更加准确而详细地反映出政府活动的全貌,我们需要在进一深化、细化预算编制过程中广开思路,使整个国家预算编制科学化、规范化、法制化,以顺应不断发展变化的经济形势的需要。 参考文献 [1]陈艳丽.我国预算编制有关问题及改革建议[J].辽宁大学学报,2001,(6). [2]朱荣.完善部门预算管理制度的建议[J].预算管理与会计,2002,(7). 作者：刘 诗 【预算编制预算管理论文】相关文章： 预算编制预算管理论文提纲11-15 企业预算编制预算管理论文04-16 预算编制下高校预算管理论文04-22 企业预算编制预算管理论文提纲11-15 预算编制绩效管理论文04-19 工程管理工程预算编制论文04-23 概预算编制软件项目管理论文04-28 工程管理工程预算编制论文提纲11-15 预算编制人员工程预算论文04-23 预算编制人员工程预算论文提纲11-15预算编制预算管理论文 篇2：
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