会计从业人员考试

2022-07-03

第一篇：会计从业人员考试

人身保险会计与财务上会计版考试大纲-中国人身保险从业人员资格

人身保险会计与财务(上)·会计版考试大纲

1.科目代码： A7a 2.考试科目：人身保险会计与财务(上)·会计版

3.考试时间：90分钟

4.题型题量：单项选择题，100题 5.考试资料：

《人身保险会计与财务(上)·会计版》(分值：90分) ，责任人：卓志，中国财政经济出版社，2004年第1版 ;

新会计准则补充资料：《新会计准则及其对保险业的影响》(内容见后)(分值：10分)

考试内容：

第一章会计基础知识与原理

(一)会计的基本概念

1.会计产生的环境 2.会计的概念 3.会计的职能 4.会计的目标 5.会计工作组织

(二)会计核算的基本前提

1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量

(三)

会计核算的一般原则

1.衡量会计信息质量的一般原则 2.会计要素确认和计量的一般原则 3.起修正作用的一般原则

(四)

会计要素

1.静态要素 2.动态要素

(五)

复式记账法

1.会计科目和账户 2.复式记账法原理 3.借贷记账法

(六) 会计循环

1.填制和审核凭证

2.分析业务事项，编制会计分录 3.设置和登记账簿 4.试算平衡 5.账项调整 6.结账

7.编制会计报表

第二章

寿险公司会计概述

(一)寿险公司业务及其经营特点

1.寿险公司业务及其分类 2.寿险公司经营活动的特点

(二)

寿险会计的对象及会计信息使用者

1.寿险会计的对象

2.寿险公司会计信息的使用者 3.寿险公司会计的基本目标

(三)

寿险公司会计的特点

1.寿险公司保险业务核算分类 2.寿险公司会计要素的特点 3.寿险会计科目设置的特点 4.寿险会计原则特点 5.保险会计分析特点 6.寿险会计监管的特点 7.寿险会计与精算关系密切

(四)

公认会计准则(GAAP)与监管会计准则(SAP)

1.公认会计准则 2.监管会计准则

3.一般公认会计准则(GAAP)与监管会计准则(SAP)的主要差异

第三章

寿险公司短期保险业务的会计处理

(一)

短期保险业务保费收入及未到期责任准备金的会计处理

1.短期业务保费收入的核算 2.未到期责任准备金的核算

(二) 赔款支出与未决赔款准备金的会计处理

1.保险公司理赔成本 2.赔款或给付成本的确认 3.赔款支出的会计处理 4.未决赔款准备金的核算

第四章寿险公司长期保险业务的会计处理

(一) 长期保险业务保费收入和给付保险金的会计处理 1.长期保险业务保费收入的核算 2.人寿保险业务保险金给付的核算

(二) 长期保险业务责任准备金的会计处理

1.长期保险业务提取责任准备金的原因 2.寿险责任准备金的核算

3.长期健康险责任准备金的核算

(三)

长期保险业务其他事项的会计处理

1.退保业务的会计核算 2.保单转移的会计处理 3.保单复效的会计处理 4.保户利差支出的会计处理 5.保户质押贷款的会计处理 6.不实告知的业务处理

(四)

短期保险业务与长期保险业务会计处理的比较

1.保险业务责任准备金的核算不同 2.支付保险金核算不同

3.取得成本与保费收入的匹配不同

4.有关“营业税金及附加”、“法定再保险”与“保险保障基金”的规定不同

5.退保业务核算不同

6.寿险业务年终决算时要计算并分析三差损益

第五章

寿险公司再保险业务的会计处理

(一) 寿险公司再保险业务概述 1.再保险业务的性质

2.寿险公司再保险业务的性质及功能

3.寿险公司再保险业务的种类 4.寿险公司再保险业务的特点

5.寿险公司再保险业务会计处理的特点

(二)

分保账单

1.分保帐单的概念和种类 2.分保账单的编制

(三) 寿险公司分出业务的会计处理

1.寿险公司分出业务的业务程序 2.寿险公司分出业务的会计处理

(四)

寿险公司分入业务的会计处理

1.寿险公司分入业务的程序 2.寿险公司分入业务的会计处理

3.寿险公司分入业务准备金的会计处理

第六章

寿险公司投资业务的会计处理

(一)

寿险公司投资业务概述

1.寿险公司投资的概念 2.寿险公司投资的意义

3. 寿险公司投资业务的资金来源 4.寿险资金投资业务的内容 5.寿险公司的投资的分类

(二)

寿险公司短期投资业务的会计处理

1.科目的设置

2.寿险公司短期债券投资的会计处理 3.寿险公司短期基金投资的会计处理

4.短期投资期末价值的会计处理

(三) 寿险公司长期债券投资的会计处理

1.长期债券投资的概念、分类及认购方式

2.长期债券投资会计处理的主要内容 3.长期债券投资的会计处理

(四) 寿险公司长期股权投资的会计处理

1.长期股权投资的概念及确认 2.长期股权投资的分类 3.长期股权投资的入帐价值 4.长期股投资会计处理的成本法 5.长期股权投资会计处理的权益法

6.权益法与成本法转换

7.长期股权投资处置的会计处理

(五) 寿险公司长期投资减值的会计处理

1.长期投资减值的确认 2.长期投资减值准备的计提

(六) 寿险公司其他投资业务的会计处理

1.寿险公司资金拆借业务的会计处理 2.证券回购业务的会计处理

3.保户质押贷款业务的会计处理

第七章寿险公司新型保险业务的会计处理

(一) 寿险公司新型保险业务概述

1.寿险公司新型保险业务的概念

2.寿险公司新型保险业务与传统业务

的区别

3.寿险公司新型保险业务的分类

(二) 寿险公司新型保险业务会计处理原则

1.独立建帐和核算

2.计算和公告独立帐户资产单位净值 3.按公允价值进行独立帐户资产计价

(三) 独立帐户资产、负债的会计处理

2 1.科目设置

2.独立帐户债券投资的会计处理 3.独立帐户基金投资的会计处理 4.买入返售证券的会计处理 5.独立帐户负债的会计处理

(四) 独立帐户收入与费用的会计处理

1.科目设置

2.独立帐户收入的会计处理 3.独立账户费用的会计处理 4.期末结转的会计处理

(五)

寿险公司新型保险业务销售与给付的会计处理

1.寿险公司新型保险业务销售收入的会计处理

2.人身保险新型保险业务给付的核算

第八章

寿险公司资产的会计处理

(一) 寿险公司资产概述

1.资产的概念及特征

(二) 寿险公司货币资金的会计处理

1.寿险公司货币资金的组成和管理 2.寿险公司货币资金的会计处理

(三) 寿险公司结算性债权的会计处理

1.寿险公司结算性债权的概念 2.坏账及坏账损失的会计处理 2.存出保证金的会计处理 3.存出资本保证金的会计处理 4.其他应收款的会计处理

(四) 寿险公司固定资产的会计处理

1.固定资产的确认、分类 2.固定资产取得的会计处理 3. 固定资产折旧的会计处理 4.固定资产处置的会计处理 5.固定资产减值的会计处理

(五) 寿险公司无形资产的会计处理

1.无形资产的概念及种类 2.无形资产的会计处理

(六) 寿险公司其他资产的会计处理

1.其他长期资产的概念

2. 长期待摊费用的会计处理 3.抵债物资的会计处理

第九章

寿险公司负债的会计处理

(一) 寿险公司负债概述

1.负债的概念及特征 2.寿险公司负债的分类

(二) 寿险公司流动负债的会计处理

1.寿险公司流动负债的内容 2.短期借款的会计处理

3.应付手续费和应付佣金的会计处理 4.存入保证金的会计处理

5.应付工资及应付福利费的会计处理 6.应付利润的会计处理 7.应交税金的核算

8.其他应付款的会计处理 9.预提费用的会计处理

10.保户储金的会计处理

(三) 寿险公司其他长期负债的会计处理

1.其他长期负债的特点 2.长期借款的会计处理

3.长期应付款的会计处理

第十章

寿险公司所有者权益的会计处理

(一) 寿险公司所有者权益概述

1.寿险公司所有者权益的概念及内容

(二) 寿险公司实收资本的会计处理

1.科目设置

2.实收资本的会计处理

(三) 寿险公司资本公积的会计处理

1.资本公积的内容 2.科目设置

3.资本公积的会计处理

(四) 寿险公司留存收益的会计处理

1.留存收益概述

2.盈余公积的会计处理 3.总准备金的会计处理 4.未分配利润的会计处理

第十一章寿险公司收入、费用及利润的会计处理

(一)

寿险公司收入的会计处理

1. 寿险公司收入概述

2. 寿险公司其他业务收入的会计处理

(二)

寿险公司成本费用的会计处理

1.寿险公司成本费用概述 2. 寿险公司费用的会计处理

(三) 寿险公司利润及利润分配的会计处 3 理

1. 寿险公司利润的组成 2. 寿险公司利润来源的分析

3. 寿险公司营业外收支的会计处理 4. 寿险公司利润的会计处理

5. 寿险公司所得税费用的会计处理 6. 寿险公司利润的分配及其会计处理

第十二章寿险公司财务报表

(一) 寿险公司财务报表概述

1.财务报表的概念和作用 2.财务报表的分类

3.编制财务报表的要求

4.寿险公司财务报表的管理及报送制度

(二) 寿险公司资产负债表

1.资产负债表概述

2.资产负债表的编制方法 3.资产负债表的编制举例

(三) 寿险公司利润表及利润分配表

1.寿险公司利润表 2.利润分配表

(四) 寿险公司现金流量表

1.现金流量表概述 2.现金流量表的编制

3.如何正确看待现金流量表

第十三章寿险公司财务报表分析

(一) 寿险公司财务会计报表分析概述

1.寿险公司财务报表分析的一般步骤 2.寿险公司财务报表分析的重点

(二) 寿险公司财务分析的方法

1.趋势分析法 2.因素分析法 3.比率分析法

(三) 寿险公司财务分析的指标体系

1.偿付能力指标 2.经营成果指标 3.计划完成指标 4.其他指标

4 新会计准则补充资料：

《新会计准则及其对保险业的影响》(分值：10分)

(以下资料是新会计准则的考试范围及其知识点)

资格项目网站上新会计准则参考资料文件夹有财政部《新会计准则》和《新会计准则应用指南》电子档，考生可自行下载对于新会计准则的详细内容自行参考。

第一节

新会计准则简介

一、新会计准则体系的架构

(一)基本准则

基本准则是会计工作和会计准则体系的指导思想和指导原则，是“准则的准则”。基本准则是具体业务准则的制定依据，对 38 个具体业务准则起统驭和指导作用。

(二)业务准则

业务准则是根据基本准则制定的、用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。业务准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。

(三)会计准则应用指南

具体解决在运用会计准则处理经济业务时涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式等问题的指导性和规范性文件。

二、新会计准则与旧会计准则的主要区别

(一)公允价值计量基准

旧会计准则基本以账面价值作为计量基准。新会计准则引入公允价值计量基准，对于非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允价值计量。而对于投资性房地产，也有条件地引入公允价值计量的模式。至于债务重组和非货币性交易，在符合一定条件的情况下，采用公允价值作为计量基础。

公允价值计量基准的采用可能导致企业盈利的波动性。在实务中，准确确定公允价值是比较困难的。在没有可参考的活跃的市场价格时，财会人员需要懂得如何应用计价技术。

(二)企业合并和合并财务报表

在新会计准则之前，我国除了《合并会计报表暂行规定》以外，对于企业合并、合并报表这些重要的会计事项，没有正式的会计准则，也很少有全面、具体的指引。在实务中，对于企业合并，不同企业处理类似交易时可能采用不同的会计处理方法。新会计准则中关于“企业合并”和“合并财务报表”准则的出台，对这些重要会计事项的处理提供了全面的、更具权威性的规范和指引。

(三)表外项目纳入表内核算

新会计准则提出了许多新的概念，比如金融工具、投资性房地产和股份支付等。新会计准则要求将衍生金融工具纳入表内核算，而不仅仅是在表外披露;同时针对新出现的上市公司股权激励政策，新会计准则要求授予员工的股权和期权都应计入利润表，并按公允价值计量。

(四)特殊行业制定特殊会计准则为了满足我国各行业近年来迅速发展对会计准则的需求，新会计准则针对特殊行业制定了专门的会计准则，如保险行业的“原保险合同”和“再保险合同”准则、资源开发行业的“石油天然气开采”准则和农业生产行业的“生物资产”准则。

(五)资产减值概念的变化

新会计准则中的“资产减值”准则引入了资产组的概念，提供了资产减值的具体操作指引。“资产减值”准则明确规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取不得转回。但是“存货”、“金融工具”准则并未有此要求，即资产减值不能转回的规定并不适用于存货、应收账款、银行的贷款资产以及某些类型的投资。在旧会计准则中，在一定条件下允许资产减值准备转回。

(六)信息披露的要求更为严格

新会计准则借鉴国际财务报告准则，引入了每股收益、分部报告等披露要求。新会计准则针对金融工具，要求披露承受的金融风险的具体信息;针对会计政策和会计估计，要求披露重要会计政策和重要会计估计的确定依据。按照新会计准则编制的财务报表将给使用者提供更为透明的财务信息，有助于报表使用者制定经济决策。

第二节

新会计准则对保险业的影响分析

一、保险业实施新会计准则的安排 2006年9月20日保监会发布了《关于保险业实施新会计准则有关事项的通知》，要求保险业自2007年1月1日起按照新会计准则编制报表。具体包括：2007年1月1日起实现会计报表层面的切换，将旧会计报表切换成新的会计报表，即“调表不调账”;2008年1月1日前完成管理流程和会计账目的切换;保险公司要根据新会计准则对产品开发、精算、投资、内控程序和风险管理等管理流程进行必要的调整。

2006年11月24日，保监会在京召开“保险公司负责人新会计准则培训”会议，保监会负责人对新旧会计准则的差异以及对保险业财务报表和管理流程的影响作了相关报告，并对下一步工作做了具体的指导。

2006年12月21日保监会下发《关于开展新会计准则下保险统计制度转换和对接系统切换工作的通知》，要求各保险公司、各保险资产管理公司于2007年12月底前，按照新统计制度要求，完成对接系统切换的全部工作。

二、新会计准则对保险业的影响分析

新会计准则对保险业的影响主要体现在下列几个方面：

(一)保险风险成为判断和确定原保险合同的依据

保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。

保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险合同;其他风险部分，不确定为原保险合同。

保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合同。

(二)明确保费收入确认标准

我国原来保险企业会计实务中，除少数非寿险品种分拆处理外，保险人与被保险人签订的所有合同均作为保险合同处理。按照新会计准则，投资连结险、分红保险等投资性保单的收入将从原有的保费收入统计口径中剔除。

(三)引入了准备金充足性测试概念新会计准则规定了原保险合同准备金的确认时点和计量方法，要求在会计期末对准备金进行充足性测试，并按照其差额补提相关准备金。

(四)明确了按规定进行相关信息披露新会计准则要求保险人应当在财务报表附注中披露与保险合同有关的相关信息。涉及准备金的披露事项包括：未到期责任准备金、未决赔款准备金的增减变动情况;主要精算假设和方法;充足性测试的主要精算假设和方法。

(五)规范了金融工具的确认和计量保险公司投资的产品不再按照持有期限划分，而是按照持有意图划分，分为长期股权投资、交易性投资、可供出售投资和持有到期投资。在新会计准则下，随着投资市场的变化，保险公司的投资收益和当期利润波动也会增大。

第二篇：会计从业人员现状说明

一、基层会计从业人员水平现状

近年来，随着大专院校毕业生逐步充实到基层会计队伍，会计基础工作不断加强，会计从业人员继续教育培训的长期深入开展，我国基层会计从业人员水平有所提高，基层单位会计基础工作也逐步得到规范。但通过调查发现，当前基层会计从业人员的整体综合水平仍不容乐观，主要不足体现在以下三个方面：

(一)学习和运用会计法律制度水平普遍较低。

1.作为从工作业务角度对会计人员的会计行为进行规范的会计法律制度，会计从业人员必须认真学习和熟练运用。但现实表明，基层会计从业人员学习会计法律制度主动性和积极性不高，认为自己能做账就行，就账做账。对会计法律制度一知半解，应付了事。不管是否违反国家法律法规，唯领导命令是从，最后触犯了法律而浑然不知。

2.会计从业人员维护法律和维护自身权益意识不强。一是对单位负责人授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，不敢提出质疑和拒绝办理;二是对自己坚持原则，依法履行职责，维护国家法律制度，抵制违法行为而被以降级、撤职、调离工作岗位、解除或开除等方式打击报复的情况，不会运用《会计法》等法律政策维护自身的权益，而屈意任人摆布。

(二)会计业务基础水平整体不高。

1.不懂会计基础工作规范。

虽然《规范》明确指出，会计从业人员应当具备必要的业务知识和专业技能，而且要熟悉国家相关的法律、法规、规章和国家统一会计制度，实际上，不少单位和部门对会计人员的资格要求管理并不严，有些会计从业人员对会计知识只知皮

一是原始凭证的填制和审核入账不规范。

经济业务和数字不真实的假发票经常存在;原始凭证的接受单位、数量单价金额、填制单位、填制日期、凭证附件等基本要素填写不齐;涂改、刮擦、挖补发票时有发生;列支的发票经办、证明、审核和签批人要素不全;大量白条入账的基层单位举不胜数。

二是会计记账、结账、对账、报表不规范基层单位由于经济业务规模较小，出纳和会计做不到日清月结、及时报账和做账，导致账实不符。

会计科目设置不全或错误，借贷方错记，收支核算不准确，资产和权益试算不平衡等等现象时有发生。

编制会计报表不规范，填报也不及时。

三是基层单位会计档案归档不及时、不完整。以“包包账”的形式由会计本人存放的现

象仍然存在，很容易导致会计资料散失和毁损。

四是会计人员调动工作或者离职，不办理移接交手续，或交接手续不规范。会计工作前后不衔接，很容易造成会计资料遗失，财产物资产账实不符。

2.会计核算技能低下。

基层会计从业人员，大多未能经过系统的专业学习，缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，简单的会计处理还能应付，对较复杂的会计业务很难较好地处理。而有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新会计法规和制度进行会计核算，更谈不上达到规定标准。

3.不懂履行会计监督职能。

会计从业人员在进行会计核算的同时，应对本单位的经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查监督。而大多数基层单位会计从业人员往往只知会计核算，而不知会计监督。基层单位会计核算所提供的财务信息就难以保证真实、可靠。

一是出纳员对报销的票据仅限于金额上的核对，而不知对内容是否真实合法、金额数量是否合理、手续是否齐全等方面也应进行审查。

二是主办会计只知按照出纳报来的财务资料进行就账做账，就账对账。对出纳的库存现金和银行存款账实是否相符、是否存在资金被挪用贪污的情况不会进行核实和监督。

只知按单位负责人的意思做账、填报报表，而不知依据国家规定和会计职权对单位经济行为是否真实可靠、是否符合国家法律法规、是否符合内控制度要求、是否奢侈浪费等进行监督。

(三)会计职业道德水平较差。

1.爱岗敬业意识不强。

不管是出纳、会计，还是保管员，只是社会分工不同，而无贵贱之分。从事会计工作，就必须以恭敬、严肃、负责的态度对待自己的职业，热爱自己的岗位，忠于自己的职业，做到对工作认真负责、刻苦勤奋、精益求精。

现实情况表明，不少基层会计从业人员，对本职工作马虎了事，不敬岗爱业，兼职捞钱、贪玩成风，有的挪用公款经商、炒股、炒房，甚至赌博，最后走上经济犯罪的道路。江西省鄱阳县财政局经济建设股股长李华波套取9 400万元公款逃往境外案和景德镇市土地交易中心1 390万元巨额资金被盗案就是很鲜明的例子。

2.诚实守信难以坚守。

古代圣贤认为：人无诚信不立、事无诚信不成、国无诚信不威。

当前社会经济环境“诚信”缺失现象严重，制假售假、偷税漏税、欺诈毁约、恶意逃避债务等行为正冲击着我国良好的社会经济秩序。

会计行业也不甘落后，从早期的琼民源、东方锅炉、ST红光，到银广厦、蓝田股份、麦科特，国内上市公司提供虚假会计信息的重大案件频发。

我国不少基层单位的领导和会计从业人员脱离规范的约束，不以诚信为根本，虚列支出、扩大成本费用，偷漏税收;虚报利润、粉饰财务业绩，欺上瞒下，一切向“利益”看齐。

3.不能做到办事公道。

我国历来就有“重关系、轻规则”的处事原则，人们大多依赖于关系导向、权力运作和人情世故。

基层单位当前环境下，加上内部控制制度不健全，就更难能保证会计从业人员客观公正恰如其分地处理财务活动。对不同的服务对象做不到一视同仁、公平公开、秉公办事，而是以贫富亲疏、职位高低等标准来划分服务的档次。对上，不管对错，唯命是从，立即办理;对普通员工，能拖则拖，甚至故意刁难。

4.不敢坚持准则，抵制和揭露违法违规行为。

在当前的经济环境下，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的基层会计从业人员不是没有，而是凤毛麟角。不少基层会计从业人员对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。有意不按照国家统一会计制度的规定记账、算账、报账，以借机“混水摸鱼”;故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款;为了小团体或个人的利益，实施偷逃税收、转移资产、私设“小金库”等违法违规行为。

5.缺乏服务群众、奉献社会责任感和无私精神。

在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计从业人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，世界观、人生观、价值观发生了巨大改变，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，为了个人利益，不惜损害单位利益和社会利益。削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想、对社会的责任感和无私奉献的精神。

二、基层会计从业人员水平现状形成的原因分析

当前，财务违纪违法现象的发生有增无减，甚至更有愈演愈烈之势，究其原因是多方面的，既有制度上的漏洞，也有监督上的缺失，还有惩处上的问题。但没有一起财务违纪违法事件能够看不到会计从业人员的身影。

管理好了会计从业人员，便抓住了违纪违法问题的源头。打铁全靠自身硬!一个政策法

律水平、业务水平和职业道德水平高的会计人员，不会去违法违规，而且也敢同违法犯罪作斗争。归纳起来，导致会计从业人员整体水平低下主要有以下方面的原因：

(一)单位任用或聘用会计人员不严肃。

我国会计从业人员素质普遍较低，其原因不仅在于我国会计教育体制落后，会计研究不发展，而且是全社会对会计工作的重要性认识不够。不少行政事业单位任用会计人员考虑的不是法律政策水平、业务技能水平等综合素质，而是考虑关系的亲疏、是否服从命令;大部分私营企业对于会计部门的人员聘用就更为随意，这在很大程度上加剧了会计从业人员的复杂性。

(二)会计从业资格管理部门管理监督不到位。

一是会计从业资格管理部门未严履行职责进行管理。每年对在册会计从业人员年检只是走形式，未严格审核和检查会计继续教育情况、学历技术资格和职称变更情况、会计从业资格证书登记注册情况、持证人遵守法律法规和会计职业纪律情况。举办会计继续教育培训，也未严格管理，对参加培训人员未进行严格结业考核，对未参加培训人员，只要交了培训费，盖个章就算通过。

二是会计从业资格管理部门职能不全，导致管理监督缺失。会计从业资格管理部门偏重于基础工作规范和对会计人员的注册、变更、调转等信息的掌握，由于会计从业人员的人事、福利待遇等方面不受其管制，加上职能有限，就难以对违反《会计法》和《会计从业资格管理办法》相关规定的行为，作出相应的处理。即使作出处理，但由于《会计法》等法规处罚条款过轻，加上执行处理难度大，从而对相关人员并没有起到应有的警示和约束作用，无法从根本上对会计从业人员行为进行规范。

(三)考核激励机制落后，职业道德评价体系未建立。

一是绩酬不匹配，考核激励机制落后。财务工作岗位十分重要，但相对于生产、销售部门或其他业务部门，业绩考核难度相当大。结果财务部门和会计人员得到更多的是精神奖励，而生产、销售部门或其他业务部门，得到更多的是丰厚的物质利益。绩酬不相匹配，令会计从业人员缺乏职业认同感，对自己的职责不重视，容易产生失衡心理。这就使会计人员为获得更高的薪酬利益，利用自身的职务之便进行违法违规。

二是没有建立会计职业道德评价体系。没有完整健全的职业道德评价体系，就难以对会计人员职业道德表现的优劣进行评判和认定，做不到奖惩分明。具有良好职业道德品质的会计从业人员就得不到肯定、激励、褒奖和宣传，良好的会计职业道德风尚就难以形成。

三、改善基层会计从业水平的对策

(一)加强单位会计考核管理，采用必要的激励措施，促进会计从业人员严格职业操守。

首先加强健全会计考核管理制度，对会计、出纳、稽核等岗位进行明确分工，划清职责，参照生产、销售部门或其他业务部门，制定考核管理办法。

其次，通过指标体系进行业绩考核，实行经济和责任挂钩，采用必要的激励措施，让会计人员在严格按照规章制度办事的情况下就能获得高额的收入，打消他们违规获取超额利益的想法。这样就可以在很大程度上促进会计人员严格职业操守、一心钻研业务，抵制利益诱惑、防腐防贪。

(二)加强对基层单位财务负责人财务知识和职业道德培训，提高指导和管理会计人员的水平。

当前基层会计从业人员水平普遍偏低的现象，与各基层单位财务负责人素质紧密相关。

大部分基层单位财务负责人财务知识严重欠缺，很多负责人管理财务仅局限于管“钱”，看不懂基本的财务账目及报表，对于单位资金往往依赖于财务人员，不能对单位的财务进行有效监督。

这就要求会计从业资格管理部门在加强对会计人员的培训管理和指导的同时，定期对基层单位财务负责人进行必要的财务基础知识培训，使他们掌握基本财务管理知识，明确会计工作监管重点。

更重要的是加强对他们法律政策、职业道德和反腐倡廉教育，促使他们做到不授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，带头维护国家法律，遵守职业道德，廉洁自律，以身作则来促进会计从业人员综合水平的提高。

(三)加强监督和管理，加大违法违纪处罚力度，促进会计从业人员综合水平的提高。

首先，会计从业资格管理部门应通过培训、监督、检查等措施，加强对会计从业人员的管理，做到确保每个从事会计工作的人员都真正具备从业能力，达到从业资格标准，都做到持证上岗。

其次，对有违法行为的会计人员，加大惩处力度。对基层单位会计从业人员利用职务之便进行违法违纪的，要根据情节轻重，依法依纪进行严厉打击和惩处，加大违法、腐败成本。对应吊销会计从业资格证书的，要依法吊销，决不姑息迁就。

第三，要搞好典型案例的警示通报，震慑和预防职务犯罪行为，促使基层会计从业人员严格按法律政策办事、提高职业道德水平。

(四)加强职业道德教育，建立完善会计人员职业道德评价标准，树立良好的会计职业道德风尚。

会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。加强职业道德教育，就是要让每位会计人员做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、强化服务。做到忠于会计职业，服务好会计事业，将一腔热血奉献给会计行业，奉献给我国伟大的社会主义事业。

完善会计从业人员职业道德评价标准，强化职业道德建设。以对会计从业人员职业道德表现的优劣进行评判和认定，做到奖惩分明;对具有良好职业道德品质的会计从业人员加以肯定、激励、褒奖和宣传。从而树立良好的会计职业道德风尚，从来没有接受过专门系统的学习，缺乏一定的理论基础，职业道德水准不高，造成了会计基础工作的混乱。会计从业频道整理

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