出口卖方信贷借款合同(项目贷款)文本样式

2024-05-14

出口卖方信贷借款合同(项目贷款)文本样式（精选3篇）

篇1：出口卖方信贷借款合同(项目贷款)文本样式

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本出口卖方信贷借款合同（项目贷款）（合同号：（）进出银（信合）字第＿＿＿＿号）于＿＿＿＿年＿＿＿＿月＿＿＿＿日由下述双方签订：

借款人：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿（以下称“借款人”）法定代表人：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿地址：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿邮编：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿电话：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿基本开户行：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿账号：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿贷款人：中国进出口银行

中国进出口银行＿＿＿＿分行中国进出口银行总行营业部（以下称“贷款人”）

法定代表人：羊子林

地址：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿邮编：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

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要。未经“贷款人”事先书面同意，“借款人”不得变更本合同项下“贷款”用途。

第三条本合同贷款期限为＿＿＿＿个月，自提款计划约定的首次提款日起，到＿＿＿＿年＿＿＿＿月＿＿＿＿日止（以下称“贷款期限”）。

第四条借款人应按本合同约定的提款计划提取本合同项下的“贷款”。提款计划如下：

年月日万元

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＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

第二章贷款利率和利息计收

第五条按照中国人民银行的规定，本合同所执行的人民币“贷款”利率每满一年确定一次。本合同第一年度的年利率为百分之＿＿＿＿（＿＿＿＿％）。从首次提款日起，每满一年后执行的年利率，应根据届时中国人民银行规定的同档次的贷款利率执行。

本合同美元“贷款”利率按《中国进出口银行外汇贷款利率、费用暂行规定》执行，按＿＿＿＿个月浮动，本合同第一计息期的利率为百分之＿＿＿＿（＿＿＿＿％）。以后每个计息期执行的利率，由“贷款人”书面通知“借款人”。

第六条“贷款人”按季计收人民币“贷款”利息。“借款人”应在“贷款人”处开立“贷款”账户，并在每季度末月21日以前将利息付至“贷款人”指定的账户。如“借款人”未能按期支付利息，“贷款人”对“贷款期限”内未按期支付的利息部分按本合同规定的利率按季计收复利；“贷款”逾期后改按中国人民银行规定的罚息利率计收复利。

“贷款人”按季计收美元“贷款”利息，如“借款人”未能按期支付利息，“贷款人”将按《中国进出口银行外汇贷款利率、费用暂行规定》计收罚息。

第七条本合同规定的利息从“借款人”实际提款日起算，按实际提款额和用款天数计算，计算基数为一年360天。

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（二）“借款人”具有完全的资格和权利签署本合同和履行本合同项下的义务。

（三）“借款人”已仔细阅读本合同并完全理解和接受本合同的内容。“借款人”签署和履行本合同是自愿的，全部意思表示真实。

（四）“借款人”签署本合同，履行其在本合同项下的义务并不违反其订立的任何其他协议或其公司章程。

（五）“借款人”为签署本合同所需的公司授权均已完成，本合同由“借款人”的有效授权代表签署。本合同对“借款人”具有法律约束力。

（六）“借款人”为本合同项下的“贷款”而向“贷款人”提供的所有文件、资料、报表和凭证等都是真实、完整、准确和有效的。

（七）“借款人”未隐瞒下列任何事件：

1．“借款人”发生重大违纪、违法或被索赔事件或发生了与“借款人”有牵连的重大违纪、违法或被索赔事件；

2．“借款人”在与其他债权人的合同项下发生重大违约事件；

3．“借款人”承担的重大债务、或有债务或向第三人提供的抵押、质押担保； 4．与“借款人”有关的未结案的诉讼、仲裁事件；

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1．与外商、港澳台商签订合资、合作合同； 2．关闭、停产、转产、分立、合并、兼并、被兼并； 3．重组、组建或改建为股份制公司；

4．以房屋、机器设备等固定资产或商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产入股或投资于股份公司或有限责任公司；

5．以租赁、承包、联营、托管等方式进行产权交易。

（六）未经“贷款人”同意，“借款人”不得向任何人提供债务保证、抵押、质押或其他形式的担保。

（七）在法定期限内或“贷款人”要求的期限内，“借款人”应及时办理与“项目”有关的登记手续，并向“贷款人”提供登记文件复印件。

（八）“借款人”在本合同项下的有关结算业务应在“贷款人”指定的银行办理。

（九）“借款人”应根据“贷款人”的要求将与本合同或“项目合同”有关的文件正本（包括本票、承兑汇票等）存放在“贷款人”指定的银行处。

（十）如有“借款人”未按期偿还本合同项下的“贷款”本金。利息或其他应付款项的任何情形，则“借款人”不得以任何形式向其股东分配股息或红利。

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年月日万元

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款”展期的证明文件）。经“贷款人”审查后，如“贷款人”批准“贷款”展期，“借款人”应与“贷款人”另行签定“贷款”展期协议。

第二十一条“借款人”在还款时应按“贷款人”要求填写汇款单据的有关内容（包括但不限于注明本合同的合同编号）。

第七章担保

第二十二条本合同项下的全部“贷款”采用如下担保方式：

由＿＿＿＿提供连带责任还款保证，并另行签订《保证合同》，编号为＿＿＿＿。

由＿＿＿＿提供抵押担保，并另行签订《抵押合同》，编号为＿＿＿＿。由＿＿＿＿提供质押担保，并另行签订《质押合同》，编号为＿＿＿＿。

第八章保险

第二十三条“借款人”应将本“贷款”项下有关的设备、建设工程、出口货物货物运输以及“项目”运营期间的风险在“贷款人”认可的保险公司投保，投保险种应符合贷款人的要求，并且“借款人”应将或安排将保险权益转让给“贷款人”。在本合同项下“贷款”本金、利息和其他应付款项偿清之前，“借款人”不得以任何理由中断保险。如“借款人”中断保险，“贷款人”有权续保或代为投保，费用全部由“借款人”承担。

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（六）“借款人”或担保人违反了在本合同或有关担保合同中作出的承诺或保证。

（七）“借款人”自筹资金未及时到位。

（八）“项目”建设进度严重滞后。

（九）“项目”产品质量被认定为不符合“项目合同”规定的标准。

（十）“借款人”在其为一方的其他合同项下严重违约。

（十一）“借款人”或担保人经营、财务状况严重恶化。

（十二）与本合同项下“贷款”有关的抵押物或质物贬值、毁损或灭失。

（十三）“借款人”或担保人被合并、分立或进行股份制改造时，未能做出令“贷款人”满意的偿还安排或债务重组。

（十四）“借款人”或担保人破产。被解散、关闭或撤销。

（十五）“借款人”未将以下情况及时通知“贷款人”： 1．其“项目合同”的重大变更；

2．其章程的任何修改及其经营活动的任何实质性变化； 3．其会计原则的重大修改；

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（一）对所有逾期金额按中国人民银行公布的逾期罚息利率计收罚息。

（二）对所有挪用借款按中国人民银行公布的挪用罚息利率计收罚息。

第十章合同变更

第二十九条本合同的任何条款的修改、补充必须以书面形式做出，并由“借款人”及“贷款人”双方共同签署并加盖各自公章后，按约定条件生效。本合同的任何修改和补充均构成本合同不可分割的一部份。

第三十条如遇国家法律、法规的变化或司法原因导致本合同任何条款成为无效，本合同其他条款的有效性均不受影响。届时双方当事人将密切合作，尽快修改本合同中有关条款。

第三十一条

第十一章抵消、转让和权利放弃

当支付的款项，不得提出任何抵消的主张，亦不得附带任何条件。

第三十二条未经“贷款人”书面同意，“借款人”不得将其在本合同项下的任何权利、义务转让给第三人。

第三十三条“贷款人”给予“借款人”履行本合同项下义务的任何宽容、宽限、优惠或延缓等均不影响、损害或限制“贷款人”依据本合同和法律、法规而享有的一切权益，并不视为“贷款人”对本合同项下权利、权益的放弃，也不影响“借款人”在本合同项下任何义务的承担。

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中国进出口银行总行营业部（公章）法定代表人（签字）法定代表人（签字）（或授权代理人）（或授权代理人）签订日期：＿＿年＿＿月＿＿日签订地点：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

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篇2：出口卖方信贷借款合同(项目贷款)文本样式

本出口卖方信贷借款合同（项目贷款）（合同号：（）进出银（信合）字第_____号）于_____年____月____日由下述双方签订

借款人：_______________（以下称“借款人”）

法定代表人：______________________________

地址：____________________________________

邮编：____________________________________

电话：____________________________________

基本开户行：______________________________

账号：____________________________________

贷款人：□中国进出口银行

□中国进出口银行________分行

□中国进出口银行总行营业部

（以下称“贷款人”）

法定代表人：羊子林

地址：____________________________________

邮编：____________________________________

电话：____________________________________

传真：____________________________________

□“借款人”为实施________项目（以下称“项目”）签订________合同（合同号：________）（以下称“项目合同”），向“贷款人”申请出口卖方信贷。经审查，“贷款人”同意根据本合同的条款和条件发放贷款。为明确双方的权利和义务，根据《中华人民共和国合同法》等有关法律、法规的规定，经双方协商一致，特签订本合同。

□“借款人”为实施________项目（以下称“项目”）签订________合同（合同号：________）（以下称“项目合同”），向“贷款人”申请出口卖方信贷。经中国进出口银行总行批准和授权，“贷款人”同意按照本合同的条款和条件发放贷款，签署并履行本合同。为明确双方的权利和义务，根据《中华人民共和国合同法》等有关法律、法规的规定，双方经协商一致，特签订本合同。

第一章　贷款金额、用途及期限

第一条　“贷款人”同意按照本合同的约定向“借款人”提供出口卖方信贷项目贷款□￥________人民币（（大写）_____________万元人民币）□＄________美元（（大写）______________万美元）（以下称“贷款”）。

第二条　按照中国人民银行有关金融政策和《中国进出口银行出日卖方信贷试行办法》的规定，本合同项下的“贷款”应专项用于“项目合同”项下的资金需要。未经“贷款人”事先书面同意，“借款人”不得变更本合同项下“贷款”用途。

第三条　本合同贷款期限为______个月，自提款计划约定的首次提款日起，到______年_____月_____日止（以下称“贷款期限”）

第四条　借款人应按本合同约定的提款计划提取本合同项下的“贷款”。

提款计划如下：

_________年_______月_______日__________________万元

（六）“借款人”为本合同项下的“贷款”而向“贷款人”提供的所有文件、资料、报表和凭证等都是真实、完整、准确和有效的（七）“借款人”未隐瞒下列任何事件：

1．“借款人”发生重大违纪、违法或被索赔事件或发生了与“借款人”有牵连的重大违纪、违法或被索赔事件；

2．“借款人”在与其他债权人的合同项下发生重大违约事件；

3．“借款人”承担的重大债务、或有债务或向第三人提供的抵押、质押担保；

4．与“借款人”有关的未结案的诉讼、仲裁事件；

5．“借款人”分立、合并、兼并、被兼并、重组、组建或改建为股份制公司，以租赁、承包、联营、托管等方式进行产权交易；

6．其他可能影响“借款人”财务状况和偿债能力的情况。

第十四条　“借款人”向“贷款人”承诺并保证，“借款人”应完成下列事项：

（一）“借款人”应按“贷款人”的要求每季向“贷款人”提供最新财务报表，每年4月底之前提供经审计的上财务报表；“借款人”应按“贷款人”要求随时提供有关（包括但不限于）“借款人”的经营状况、财务状况之报告、报表等文件和资料，并对其真实性、准确性和有效性负责。

（二）在“贷款期限”内，“借款人”应在每季度向“贷款人”报送一次本合同项下“贷款”的使用、“项目”的执行和“项目合同”项下的收结汇情况以及其他有关材料。

（三）“借款人”应接受“贷款人”的信贷检查与监督，并给予充分的协助和配合。

（四）“借款人”应在“贷款人”指定的银行开立专用于上述“项目合同”资金收付的专门账户，该账户中的资金应专款专用。

（五）在本合同项下“贷款”本金、利息及其他应付款项全部清偿前，“借款人”有以下任何减少注册资本、重大产权变动和经营方式调整的行为，均应事先征得“贷款人”的书面同意，包括但不限于：

1．与外商、港澳台商签订合资、合作合同；

2．关闭、停产、转产、分立、合并、兼并、被兼并；

3．重组、组建或改建为股份制公司；

4．以房屋、机器设备等固定资产或商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产入股或投资于股份公司或有限责任公司；

5．以租赁、承包、联营、托管等方式进行产权交易。

（六）未经“贷款人”同意，“借款人”不得向任何人提供债务保证、抵押、质押或其他形式的担保。

（七）在法定期限内或“贷款人”要求的期限内，“借款人”应及时办理与“项目”有关的登记手续，并向“贷款人”提供登记文件复印件。

（八）“借款人”在本合同项下的有关结算业务应在“贷款人”指定的银行办理。

（九）“借款人”应根据“贷款人”的要求将与本合同或“项目合同”有关的文件正本（包括本票、承兑汇票等）存放在“贷款人”指定的银行处。

（十一）一旦发生或可能发生本合同项下第九章中所述的任一违约事件，“借款人”应在得知该事件发生或可能发生之时3日内立即通知“贷款人”，并对所发生的违约事件采取合理、及时的补救措施。

第五章　代理行的参与

第十五条　为了保证本合同项下“贷款”的专款专用和按期偿还，“贷款人”委托_____________银行作为其在本合同项下的代理行（以下称“代理行”）。“贷款人”另与“借款人”和“代理行”签定委托代理协议（以下称“委托代理协议”，协议号：（）进出银（信代）字第________号）。经“贷款人”总行授权，“贷款人”另与“借款人”和“代理行”签定委托代理协议（以下称“委托代理协议”，协议号：（）进出银（信代）字第________号）。

“借款人”除应遵守和履行其在本合同项下的义务外，还应受“委托代理协议”的约束。如“委托代理协议”与本合同有任何不符，以本合同为准。

第十六条　“贷款人”将委托“代理行”负责本合同项下“贷款”的拨付、监督“贷款”的使用和“项目合同”的执行，以及将“借款人”的出口结汇资金及时划付至专门账户，用于偿还“贷款人”的“贷款”。

第六章　贷款的偿还

第十七条　“借款人”应在本合同规定的“贷款期限”内严格按还款计划偿还本合同项下的“贷款”本金，还款计划如下

_________年_______月_______日__________________万元

第十八条　除本合同第十九条第二款所规定的情况外，“借款人”如提前还款，应提前________日向“贷款人”提出书面申请，并征得“贷款人”的同意。

第十九条　对于任何提前偿还的部分，“借款人”不得要求再次提用。“借款人”应确保“项目合同”项下的收结汇应专项用于偿还本合同项下的“贷款”。

“借款人”如提前收回“项目合同”项下的货款，应提前归还本合同项下的“贷款”。

第二十条　如“借款人”申请“贷款”展期，应在“贷款”到期日之前两个月内向“贷款人”提交书面展期申请和有关材料（包括但不限于担保人同意该“贷款”展期的证明文件）。经“贷款人”审查后，如“贷款人”批准“贷款”展期，“借款人”应与“贷款人”另行签定“贷款”展期协议。

第二十一条　“借款人”在还款时应按“贷款人”要求填写汇款单据的有关内容（包括但不限于注明本合同的合同编号）。

第七章　担保

第二十二条　本合同项下的全部“贷款”采用如下担保方式

由________提供连带责任还款保证，并另行签订《保证合同》，编号为______________。

由________提供抵押担保，并另行签订《抵押合同》，编号为______________。

由________提供质押担保，并另行签订《质押合同》，编号为______________。

第八章　保险

第二十三条　“借款人”应将本“贷款”项下有关的设备、建设工程、出口货物货物运输以及“项目”运营期间的风险在“贷款人”认可的保险公司投保，投保险种应符合贷款人的要求，并且“借款人”应将或安排将保险权益转让给“贷款人”。在本合同项下“贷款”本金、利息和其他应付款项偿清之前，“借款人”不得以任何理由中断保险。如“借款人”中断保险，“贷款人”有权续保或代为投保，费用全部由“借款人”承担。

第二十四条　“借款人”应在知道或应当知道保险事故发生之日起3日内以书面形式通知“贷款人”，并根据保险单的有关规定及时向承保人索赔。由于没有及时通知或及时索赔或未履行保险单项下义务给“贷款人”造成的损失由“借款人”承担。

第二十五条　保险赔款应首先用于偿还本合同项下的“贷款”本息及其他应付费用，但“贷款人”可视“项目”情况决定保险赔款是否可以继续用于“贷款”支持的“项目”或贸易；保险赔款不足以支付所欠“贷款”本息不构成对“借款人”应偿付债务的免除。

第九章　违约事件与处理

第二十六条　以下任一事件，均构成本合同项下的违约事件

（一）“借款人”未按本合同规定按期支付利息或归还本金。

（一）“借款人”未按本合同规定的用途使用“贷款”。

（三）“借款人”未按本合同约定的时间、数额提取“贷款”。

（四）“借款人”违反了“委托代理合同”中约定的对“借款人”的有关规定。

（五）“借款人”在本合同项下作出的声明或担保人在有关担保合同项下作出的声明被证明是不真实的，或是具有误导性的。

（六）“借款人”或担保人违反了在本合同或有关担保合同中作出的承诺或保证。

（七）“借款人”自筹资金未及时到位。

（八）“项目”建设进度严重滞后。

（九）“项目”产品质量被认定为不符合“项目合同”规定的标准。

（十）“借款人”在其为一方的其他合同项下严重违约。

（十一）“借款人”或担保人经营、财务状况严重恶化。

（十二）与本合同项下“贷款”有关的抵押物或质物贬值、毁损或灭失。

（十三）“借款人”或担保人被合并、分立或进行股份制改造时，未能做出令“贷款人”满意的偿还安排或债务重组。

（十四）“借款人”或担保人破产。被解散、关闭或撤销。

（十五）“借款人”未将以下情况及时通知“贷款人”：

1．其“项目合同”的重大变更；

2．其章程的任何修改及其经营活动的任何实质性变化；

3．其会计原则的重大修改；

4．其及其主要子公司的财务、经济和其他方面的任何重大变化（包括但不限于涉及“借款人”的，且在“贷款人”看来可能对“借款人”履行其在本合同项下，义务能力造成严重不利影响的任何诉讼、仲裁或行政程序）。

（十六）“借款人”违反了本合同的任何其他条款。

第二十七条　上述违约事件是否发生，由“贷款人”作出判断并通知“借款人”。上述任何违约事件发生后，“贷款人”有权采取以下任何一项或多项措施

（一）要求“借款人”限期纠正；

（二）取消“借款人”尚未提取的“贷款”额度；

（三）宣布所有已发放的“货款”立即到期，并要求“借款人”立即偿还全部已发放“贷款”的本金、利息或其他应付费用；

（四）要求“借款人”追加或更换保证人、抵押物、质物；

（五）从“借款人”在“代理行”或其他银行境内外的分支机构开立的任何币种的任何账户中直接扣划本合同项下“借款人”应付而未付的任何款项（包括但不限于“贷款”本金和利息）；

（六）宣布实施或实现有关“贷款”的任何担保项下的权利。

第二十八条　针对“借款人”违反本合同约定，包括但不限于上述第二十六条中的第1和2项，除“贷款人”在上述第二十七条项下的权利外，“贷款人”有权进一步行使下列权利：

（一）对所有逾期金额按中国人民银行公布的逾期罚息利率计收罚息。

（二）对所有挪用借款按中国人民银行公布的挪用罚息利率计收罚息。

第十章　合同变更

第二十九条　本合同的任何条款的修改、补充必须以书面形式做出，并由“借款人”及“贷款人”双方共同签署并加盖各自公章后，按约定条件生效。本合同的任何修改和补充均构成本合同不可分割的一部份。

第三十条　如遇国家法律、法规的变化或司法原因导致本合同任何条款成为无效，本合同其他条款的有效性均不受影响。届时双方当事人将密切合作，尽快修改本合同中有关条款。

第三十一条 ____________________________________________________________

第十一章　抵消、转让和权利放弃

当支付的款项，不得提出任何抵消的主张，亦不得附带任何条件。

第三十二条　未经“贷款人”书面同意，“借款人”不得将其在本合同项下的任何权利、义务转让给第三人。

第三十三条　“贷款人”给予“借款人”履行本合同项下义务的任何宽容、宽限、优惠或延缓等均不影响、损害或限制“贷款人”依据本合同和法律、法规而享有的一切权益，并不视为“贷款人”对本合同项下权利、权益的放弃，也不影响“借款人”在本合同项下任何义务的承担。

第十二章　适用法律及争议解决

第三十四条　本合同适用中华人民共和国法律。

第三十五条　在本合同履行期间，凡因履行本合同所发生的或与本合同有关的一切争议、纠纷，双方可协商解决。协商不能解决时，任何一方可以依法向北京有管辖权的人民法院起诉。“借款人”同意，因本合同发生的或与本合同有关的诉讼应在北京有管辖权的人民法院进行。

上述规定并不影响“贷款人”就因履行本合同所发生的或与本合同有关的一切争议、纠纷选择在其他任何有管辖权的人民法院提起诉讼的权利。

第十三章　其他

第三十六条　附件2所列的提款通知书格式及双方共同确认的其他附件是本合同不可分割的组成部份，与本合同具有同等的法律效力

第三十七条　本合同自“借款人”和“贷款人”双方签字盖章后生效，至全部“贷款”本息及本合同项下其他应付款项还清后自动失效。

第三十八条　本合同正本一式两份，“借款人”和“贷款人”各执一份。副本________份，担保人和代理行各执1份。

借款人：___________________________

（公章）

法定代表人：（签字）_______________

（或授权代理人）

贷款人：中国进出口银行

中国进出口银行______分行

中国进出口银行总行营业部

（公章）

法定代表人：（签字）_______________

（或授权代理人）

签订日期：_______年______月______日

篇3：出口卖方信贷借款合同(项目贷款)文本样式

关键词：国际承包工程,出口卖方信贷项目,会计核算

一、出口卖方信贷项目概念

出口卖方信贷项目指我国为扩大商品出口, 在政府支持下由政策性银行向出口商提供的一种优惠贷款, 是出口信贷的一种基本类型。国际承包工程出口卖方信贷项目是指由我国政策性银行向国内从事国际承包工程的企业提供的中长期贷款, 其基本内容是:国内对外承包工程企业从我国政策性银行融资用于项目建设, 并允许国外业主在项目完工后若干年内, 分期偿还工程结算款。

二、国际承包工程出口卖方信贷项目会计核算特点

(一) 国际承包工程出口卖方信贷项目与现汇项目的区别

1. 项目资金来源不同

现汇项目由业主自筹资金, 资金来源与国际承包工程企业无直接关系, 而出口卖方信贷项目则是由国际承包工程企业从我国政策性银行筹集资金后直接用于项目建设。

2. 国际承包工程企业角色不同

现汇项目中, 国际承包工程企业仅仅充当承包商的角色, 而在出口卖方信贷项目中, 国际承包工程企业不仅是承包商, 还是借款人和贷款人, 即国际承包工程企业一方面从银行取得借款, 成为借款人, 另一方面又允许项目业主延期支付结算款, 成为贷款人。

3. 项目结算款回收期不同

如不考虑FIDIC条款规定的付款期限, 现汇项目的结算款通常是即时到账。而出口卖方信贷项目的绝大部分结算款均由项目业主采取延期付款形式支付, 付款期限较长, 有的甚至长达10年以上。

(二) 国际承包工程出口卖方信贷项目会计核算特点

总体来讲, 出口卖方信贷项目会计核算仍需遵循《企业会计准则———建造合同》, 但与现汇项目相比, 其会计核算又呈现出新的特点, 主要表现在:对贷款及其利息的处理, 从项目业主取得延期结算款和利息的处理, 收入的处理。

三、出口卖方信贷项目贷款、延期收款和收入的会计处理

基于上述对出口卖方信贷项目与现汇项目区别及会计核算特点的分析, 结合《企业会计准则——建造合同》和《企业会计准则——收入》等规定, 本文对出口卖方信贷项目贷款、延期收款和收入的会计处理进行了如下分析。

(一) 对项目贷款及其利息的处理

1. 企业从银行取得贷款本金时, 在借记“银行存款”, 贷记“长期借款”;

项目建成后, 陆续归还银行贷款本金时, 借记“长期借款”, 贷记“银行存款”。

2. 支付银行贷款利息应当按照《企业会计准则——借款费用》处理。

对资本化期间支付的利息费用应当计入工程成本;项目建成后支付的利息费用计入财务费用。

(二) 从国外业主收取延期结算款和利息的处理

1.从国外业主收取的延期结算款作为长期债权的收回, 借记“银行存款”, 贷记“长期应收款”。

2.从国外业主收取的固定利息作为长期应收款的收回, 借记“银行存款”, 贷记“长期应收款”;从国外业主收取的浮动利息应作为财务费用的抵减项, 利息收回的当期, 借记“银行存款”, 贷记“财务费用”。

(三) 收入的处理

工程承包企业允许国外业主延期支付结算款和利息, 其实质是企业向业主提供了信贷。因此, 参照《企业会计准则——收入》中关于“具有融资性质的分期收款销售商品的处理”, 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定主营业务收入金额。应收合同或协议的公允价值, 通常应当按照企业未来现金流量现值或工程现销价格计算确定。此外, 从国外业主收取的固定利息作为企业未来现金流入量的一部分;从国外业主收取的浮动利息, 由于在计算未来现金流量现值时金额难以确定, 不作为企业未来现金流入量的一部分。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应当在合同或协议期间内, 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销, 作为财务费用的抵减处理。

例:2010年7月1日, A公司从中国进出口银行贷款1 000万美元用于某出口信贷项目, 贷款年利率为LIBOR利率基础上加1个百分点, 贷款期限为12年, 公司按照提款计划分3次提款:2010年7月10日500万美元, 2010年8月10日300万美元, 2010年9月10日200万美元, 贷款合同签订日的LIBOR利率为4%;同时, 公司与项目业主签署了工程承包合同和延期付款合同, 项目工期3年, 开工日期为2010年7月1日, 合同总额为1 620万美元, 80%采用延期付款的方式, 延期付款利率为2%, 宽限期为3年, 还款期9年, 每半年初支付一次, 业主还款计划详见表1。

单位:美元

假定折现率为5.5%。

第一步:计算未来现金流入量现值

将未来从业主处收取的本金和利息折现至2013年6月30日 (即项目竣工日期) 。由于业主从第36个月, 即2013年7月1日开始还款, 所以业主第一期还款金额即是现值金额, 以后的还款金额根据折现率进行折现计算, 结果详见表2。

由表2计算结果可知, 未来从业主处收取的现金流入量现值总和为11 326 631美元。

第二步:确定主营业务收入总额

以上述计算结果为基础并根据主营业务收入的计量原则可得出项目竣工后累计应确认的主营业务收入金额为:11 326 631+16 200 000×20%=14 566 631美元。

第三步:确定合同成本、合同收入、合同毛利和未实现融资收益金额

项目日常发生的各种成本费用的会计处理同国际承包工程现汇项目, 即借记“工程施工——合同成本”, 贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”等。年末, “工程施工——合同成本”科目归集的金额即为项目该年度发生的合同成本金额。

单位:美元

年底, 按照完工百分比法确认合同收入、合同毛利和未实现融资收益。

首先, 计算出完工百分比;

其次, 根据完工百分比和主营业务收入总额计算出当年应确认的合同收入金额 (即主营业务收入=主营业务收入总额×累计完工百分比-原已确认的主营业务收入金额) ;

再次, 根据完工百分比乘以合同总金额减去当年确认的主营业务收入金额计算出当年应计入未实现融资收益金额 (即未实现融资收益=当年完工百分比×合同总金额-当年确认的主营业务收入金额) 。

单位:美元

假定, 该项目预计总成本为800万美元, 第一年发生100万美元, 第二年发生300万美元, 第三年发生300万美元, 第四年发生100万美元, 则各年末按照完工百分比法确认收入、合同成本、合同毛利和未实现融资收益金额详见表3:

第四步:计算未实现融资收益摊销金额

第五步:主要会计处理分录举例

根据上述信息及计算结果, 主要会计处理分录如下:

●取得银行借款时,

●项目发生各项成本费用支出的核算同国际承包工程现汇项目

该项目在2013年6月30日前发生的银行借款利息,

该项目在2013年7月1日后发生的银行借款利息,

●项目建造期间, 按照完工百分比法确认收入、成本、毛利和未实现融资收益 (此处仅以第1年为例, 其他年份会计处理类同)

●项目建造期间, 办理工程结算时, 根据业主批复的结算账单做

单位:美元

注:表中财务费用金额即是未实现融资收益摊销金额。注:分录金额为工程结算账单金额。对于20%非延期付款部分, 项目亦可将其计入“应收账款”科目, 只将剩余的80%延期付款部分金额计入“长期应收款”科目。

此外, 当业主延期付款利率为固定利率时, 项目需于竣工时将未来应收的延期付款利息金额做如下账务处理,

项目竣工后, “工程结算”科目余额应与“工程施工”科目余额对冲, 余额均为零。

2013年7月1日, 收到业主支付的72万美元结算款时,

2013年12月31日, 收到业主支付的72万美元结算款和12.24万美元利息时,

2013年12月31日按照实际利率法摊销未实现融资收益,

●归还银行借款本金时,

四、补充说明

上述案例主要分析了国际承包工程出口卖方信贷项目基本模型 (即业主延期付款利率为固定利率) 的会计处理, 接下来对该模型进行几点补充说明:

(一) 业主延期付款利率为浮动利率的处理

当延期利率为浮动利率时, 一方面由于不确定未来收取利息的金额和现金流入量, 所以在计算现金流入量的现值时不考虑此部分金额, 即将业主支付的本金折现的金额作为此时的现值。另一方面实际收到业主支付的延期利息时, 直接冲减当期财务费用, 借记“银行存款”, 贷记“财务费用”。

(二) 项目实际合同额与原合同额差额的处理

当项目实际合同额与原合同额存在差额时, 应当根据与业主关于合同差额及还款步骤的最终谈判结果重新估算主营业收入总额及未实现融资收益金额并进行账务调整, 使得主营业收入金额等于未来现金流入量现值之和 (含非延期付款部分的结算款) 且该金额与最终合同额 (若延期付款利息为固定利息, 则应是最终合同额与固定利息之和) 之间的差额等于未实现融资收益金额。

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.人民出版社, 2010.

[2]程增宝, 苑莉.国际工程出口卖方信贷项目成本核算问题与建议.国际商务财会[J], 2009 (3) .

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