保险“营改增”范文

保险“营改增”范文（精选6篇）

篇1：保险“营改增”范文

保险“营改增”要把好事办好

5月1日，我国“营改增”试点工作在保险业全面展开。在中国保监会和相关部委的指导下，行业上下共同努力，实现了平稳过渡，顺利落地。但客观讲，“出单开票”仅仅是形式和必要，而深刻理解“新常态”背景下，税制改革的根本诉求和基本逻辑，利用这次“营改增”契机，全面梳理并提升行业经营理念和管理能力是实质和关键。“营改增”无疑是利国利民的好事，是促进行业持续健康发展的好事，但如何“把好事办好”，是行业需要认真思考和回答的问题。

一）宜保通保险：认识改革背景是前提

税收是现代社会公共管理的重要基础，如何实现税赋公平，提高征税效率，始终是各国税务工作的重点。同时，在全面深化改革时期，如何通过优化税制结构，理顺税收关系，为企业减税减负，增强实体经济活力，是我国经济顺利进入“新常态”的重要保障。

2012年，为了推动我国经济的持续、协调和健康发展，施行积极性财政政策，并加快调整并优化税制，实行结构性减税政策，我国全面启动了“营改增”试点工作。

“营改增”的实施，一是有利于完善税制，消除重复征税；二是有利于社会专业化分工，有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构；三是有利于降低企业税收成本，增强企业发展活力；四是有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济协调发展。经过3年的试点工作，取得了预期的效果，截至2015年底，“营改增”累计减税6412亿元，试点行业税负整体下降32%，约97%的试点纳税人实现税负下降或持平。

在前期试点的基础上，党的十八届三中全会决定要求：改革税制，稳定税负，逐步提高直接税比重，推进增值税改革，适当简化税率。2016年李克强总理在《政府工作报告》明确要求，全面实施“营改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负“只减不增”。

就保险业的“营改增”而言，财产保险业可谓是“首当其冲”，其原因在于“业务性质”。从统计数据看，在“营改增”前，保险行业中财产保险业务是营业税源的“大户”。因此，财产保险是保险业“营改增”的重点和关键，应当高度重视并加大投入。

认识改革的大背景是保险业做好“营改增”的前提，因为，“营改增”既不是保险业“一家的事”，更不是“要不要”和“能不能”做的事，“营改增”是全面深化改革的一项重要任务和系统工程，保险业不可能置身度外，必须积极参与，把好事办好。

二）宜保通保险：理解改革诉求是基础

从表面上看，“营改增”是征税方式的改变。从本质上看，“营改增”是全面深化改革，特别是财税制度改革，促进经济持续健康发展的重要任务。因此，在“营改增”项目的推进过程中，保险业应高度关注并更好地将“制度红利”惠及社会、经济和行业发展，这是“营改增”的根本诉求。从外部看，“营改增”之后，投保企业可以通过抵扣，降低保险费实际负担水平，调动投保的积极性。从内部看，通过“营改增”，能够进一步理顺保险经营关系，不断提升经营效率，降低经营成本。

金融业纳入增值税体系，有利于健全产业链上下游的增值税征抵机制，对于消除重复征税、增强税收中性十分必要。金融业“营改增”涉及国家财政政策与货币政策之间的合理衔接，意义重大。保险业要站在全面深化改革的高度，从适应和助力“新常态”出发，强化做好“营改增”的责任意识，提升服务社会的能力。

但从全球实践看，金融业“营改增”无疑是一道难题，我国也不例外。从目前颁布的相关制度看，仍存在“不尽人意”和“有待完善”的地方，需要在未来的实践中不断总结并加以完善，其内在原因是增值税逻辑与金融业态存在一定的“不兼容”问题。但这一切均不能成为保险业畏难和却步的理由，一方面作为现代经济的重要环节，金融不能置身度外，必须也只能融入大循环。另一方面“不兼容”也不是“一成不变”的，更不是“顺理成章”的，金融业也面临与时俱进和创新发展的命题。

理解改革诉求是保险业做好“营改增”的基础，从形式上实现税制改革的平稳切换固然重要，但理解并实现改革的根本诉求，惠及社会，惠及行业更重要，要创造性地开展工作，把好事办好。

三）宜保通保险：认清改革形势是必要

“营改增”是一项系统工程，它的实施对保险业的影响也将是全面和深刻的，尤其是对保险经营过程中的两个重要的“价值交互环节”，销售（代理和经纪）和理赔产生深刻影响。同时，对经营的相关领域，如再保和联共保模式、投资、采购模式等也将产生影响。

首先，保险业要从传统的以营业额为基础，即对保费总收入征税的营业税系统，逐步过渡到对保险公司的“增值”部分征税的现代增值税系统。这种改变不仅是财务和税务层面的影响，还将对行业和企业的经营管理产生深刻的影响。

其次，从“价内税”转变为“价外税”，一方面是将直接影响保费统计分析口径，尤其是产险业的保费规模，简单估计的影响是4-5%。另一方面是“价税分离”将对既有的定价公式和规则产生影响，需要评估和调整，维持价格结构的合理和稳定。

第三，从销售（代理和经纪）的角度看，手续费计提基础将从“含税保费”逐步过渡到“不含税保费”，同时，有条件的，要做到“见专票支付”，而对于无法提供专票的，如营销员，则需要在经营核算中加以考虑。此外，各种赠送的商品或服务均“视同销售”，并纳入“销项”范畴，故相应的采购应尽可能取得专票。

第四，理赔作为保险（产险）经营的重要成本支出，能否和是否抵扣是关键。从原理讲，赔款支出是可以抵扣的，但前提是“凭票抵扣”，而大多数的支付对象是个人，不可能开票的，给“实际抵扣”带来困难，导致实际抵扣水平较低，“政策红利”难以落地。

第五，“营改增”的原则是“不增加”，因此，对于原来免税业务的政策不变。但问题是这种免税也是遵循“价值链”的逻辑，包括了销项和进项。因此，在抵扣的过程中，需要有一个“免税属性”管理意识和模式，确保分门别类的管理，避免串项。

第六，在增值税管理中，“以票控税”是灵魂，同时，它是价值链管理的重要方法，也是依法控税的基础。因此，专票管理不仅是一个自身和经营的问题，而是税收环境和法律问题。保险行业需要对“专票”管理有一个清醒的认识，同时，在技术和制度上采取有效手段，确保依法合规地管理专票。

认清改革形势是保险业做好“营改增”必要，尤其是要抓住问题的关键，以及关键环节有针对性和创造性地开展工作，既不墨守成规，又能够把握实质，把好事办好。

四）宜保通保险：回归经营逻辑是根本

“营改增”的核心诉求是提升管理水平，不仅是社会，还包括行业和企业，即从相对粗放的总额管理，逐步过渡到价值流管理。通过“过程观察”的方法，对生产经营全过程的价值创造进行评价，就“价值增加”部分征税，确保公共管理逻辑的合理性。

长期以来，保险业存在的一个突出问题是粗放式经营，只管结果，不问过程。有的时候，甚至是掩耳盗铃，自欺欺人，放任和纵容过程的失控。殊不知，没有过程的“脚踏实地，精耕细作”，哪来结果的“春华秋实，硕果累累”。正如古人说：问渠哪得清如许，为有源头活水来。

“营改增”其实是给了保险业“洗心革面”的机会，因此，不能就事论事地推“营改增”，而应当将其与全面转变经营理念，提升管理能力相结合。核心是强化过程管理，清晰价值理念，明确经营责任，增强责权意识，实现价值创造。通过“以票控税”清晰并强化过程管理，通过“进项销项”明确并细化经营责任。

“以票控税”问题。在增值税制度下，“以票控税”是灵魂，通过增值税发票的管理，清晰并明确上下游之间的价值交互，实现合理赋税。这种管理逻辑同样适用于企业内部，企业内部的经营管理也需要在流程之间，部门之间清晰并明确价值的创造与转移，只有这样才能够奖优罚劣，拨乱反正。因此，“营改增”无疑是给了企业提升经营管理水平一次“倒逼”的机会，企业应当顺着“以票控税”的思路，重新检视并梳理经营过程，强化价值经营的责任，提升价值创造的能力。

“进项销项”问题。增值税的基本方法是“加减”，通过“加减”客观反映价值创造的过程和成果。从实务的角度看，要实现制度红利，合理降低税负，销项是关键，即努力做到“应销尽销”。企业经营的基本逻辑也是基于价值流管理的“加减”，但不少保险企业更多的是采用“统收统付”的管理模式，导致逻辑不清，责任不明，结果不定，经营管理就必然陷入“冤无头，债无主”的窘境。“营改增”的基本方法是沿着价值流进行观察和管理，这给了企业“正本清源”一个极好的机会，因此，应当赋予“进项”与“销项”以管理的内涵，即“进项”问问：谁进的，为什么进；“销项”问问：该谁销，销了吗。

回归经营逻辑是保险业做好“营改增”的根本，这个根本，不仅是为了做好“营改增”，更是为了进一步强化科学和规范经营理念，从根本上解决行业和企业价值创造的能力。因此，保险业需要借“营改增”的东风，举一反三，借题发挥，把好事办好。

五）宜保通保险：提升管理能力是关键

长期以来，由于客观原因，不少保险公司对于税务工作缺乏足够的重视，专业能力不足就是必然。但这次的“营改增”给了保险行业重视并加强税务工作一个极好的契机，问题的关键在于公司管理层，一方面高层应高度重视，系统规划并推动，增强全员税务意识，另一方面，加大投入，完善组织，充实队伍。

新的税制下，保险公司还涉及一个对“税务与企业经营管理之间关系”再认识的过程。税，对企业而言，既是义务，更是责任。企业的目标是合理纳税，因此，纳税意识和筹划能力是现代企业经营管理能力的重要组成。问题的关键是理解现代社会管理的基本逻辑以及与企业经营管理的关系。

企业经营赋予了税的概念和意识，仅仅代表有了一个好的基础，但如何取得好的经营效果，重点要解决“知行合一”的问题，并懂得“知易行难”。一方面，要加强对税收基本原理的学习与理解，增进对商业运作理论的研究与认识，理顺以价值流为核心的“营改增”经营逻辑，并将其融入企业运营的血脉中。另一方面，要全面梳理经营管理流程，再造系统结构，优化运营模式，将“营改增”的逻辑“投影”到各个领域和全过程，打通承保、再保、理赔等全环节抵扣链条，全面覆盖各项成本费用支出。同时，要优化成本管控方式，努力提高专票获票率，高度关注“时效管理”，实现进项税“应抵尽抵”。

要强化“各负其责”的理念，增强相关环节和部门的主动性与积极性，将税收筹划的理念蕴含于内，运用于外，有效推动贯穿企业运营全流程的立体多维的经营管理模式和创新体系的建立。同时，要强化税收依法缴纳与刚性约束的意识，要在全员范围内持续开展税法教育，强化税务风险理念，特别是“专票”管理法律意识，有效防控，合规运营，合理纳税，确保公司既不少缴和漏缴税款，也不缴纳过头税。

进一步提升企业的综合经营管理能力，特别是税务管理能力，既是做好“营改增”的关键，更是企业持续健康发展的基础，因此，不能就事论事，而应当是从提升能力的视角出发，在夯实基础的同时，更多地关注能力建设，把好事办好。

篇2：保险“营改增”范文

本指引对金融业纳税人涉及的相关增值税税收政策进行了初步梳理。在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人，就是本文所指的金融业纳税人。

一、金融服务的应税范围

金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

（一）贷款服务。

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

（二）直接收费金融服务。直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

（三）保险服务。保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。

人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。

财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。

（四）金融商品转让。

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

二、名词定义

（一）金融机构

金融机构，是指下列纳税人。

1.银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。2.信用合作社。3.证券公司。

4.金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

5.保险公司。

6.其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

（二）金融企业

金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。

三、税率和征收率

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供金融服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人提供金融服务，以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务征收率为3%。

境内的购买方接受境外单位和个人提供的金融服务，按照6%的税率扣缴增值税。

四、计税方法

（一）基本规定

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

（二）一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 销项税额=销售额×税率

一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（三）简易计税方法的应纳税额 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

（四）简易计税项目

中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款（具体涉农贷款业务清单见附件）取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

五、销售额的确定

（一）基本规定

纳税人的销售额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

1.代为收取并符合试点办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费；

2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

（二）具体规定 1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。4.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

5.中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。

（三）视同销售与价格异常的处理

纳税人提供金融服务价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供金融服务而无销售额的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

1.按照纳税人最近时期销售同类服务的平均价格确定。2.按照其他纳税人最近时期销售同类服务的平均价格确定。3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

（四）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

六、进项抵扣

（一）下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

（二）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（三）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

上述第4项、第5项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

（四）适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

（五）用途改变的固定资产、无形资产、不动产

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于按照规定不得抵扣进项税额的项目，在用途改变的次月按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值×适用税率

按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的当期按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

（六）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

七、纳税义务发生时间

（一）基本规定

纳税人提供金融服务（不含金融商品转让）并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供金融服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为金融服务完成的当天。

（二）特殊规定

1.金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

2.纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。

3.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供金融服务的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），其纳税义务发生时间为金融服务完成的当天。

4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

八、纳税期限

银行、财务公司、信托投资公司、信用社的纳税期限为1个季度。其他纳税人按现行规定执行。

九、纳税地点

属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

十、税收优惠

（一）免征增值税 1.以下利息收入。

（1）2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。

所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

（2）国家助学贷款。（3）国债、地方政府债。

（4）人民银行对金融机构的贷款。

（5）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。

（6）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。

（7）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务，是指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

2.被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。

被撤销金融机构，是指经人民银行、银监会依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。

3.保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。

一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。

人寿保险，是指以人的寿命为保险标的的人身保险。

养老年金保险，是指以养老保障为目的，以被保险人生存为给付保险金条件，并按约定的时间间隔分期给付生存保险金的人身保险。养老年金保险应当同时符合下列条件：

（1）保险合同约定给付被保险人生存保险金的年龄不得小于国家规定的退休年龄。

（2）相邻两次给付的时间间隔不得超过一年。健康保险，是指以因健康原因导致损失为给付保险金条件的人身保险。

上述免税政策实行备案管理，具体备案管理办法按照《国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第65号）规定执行。

4.下列金融商品转让收入。

（1）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

（2）香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。

（3）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

（4）证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

（5）个人从事金融商品转让业务。5.金融同业往来利息收入。

（1）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。

（2）银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。

（3）金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。

（4）金融机构之间开展的转贴现业务。

6.同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税：

（1）已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。

（2）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。（3）连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。

（4）为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。

（5）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。

（6）担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。

担保机构免征增值税政策采取备案管理方式。符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。

具体备案管理办法按照《国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第69号）规定执行，其中税务机关的备案管理部门统一调整为县（市）级国家税务局。

7.2016年12月31日前，中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社(中心)以及中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司从事农户小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含）以下的贷款。

所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

8.中国信达资产管理股份有限公司、中国华融资产管理股份有限公司、中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司及各自经批准分设于各地的分支机构（以下称资产公司），在收购、承接和处置剩余政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产过程中开展的以下业务，免征增值税：

（1）接受相关国有银行的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，资产公司销售、转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事的融资租赁业务。

（2）接受相关国有银行的不良债权取得的利息。（3）资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司收购、承接、处置不良资产而提供的资产、项目评估和审计服务。

中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司如经国务院批准改制后，继承其权利、义务的主体及其分支机构处置剩余政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产，比照上述政策执行。

上述政策性剥离，是指资产公司按照国务院规定的范围和额度，以账面价值进行收购的相关国有银行的不良资产。

上述改制银行剥离不良资产，是指资产公司按照《中国银行和中国建设银行改制过程中可疑类贷款处置管理办法》（财金[2004]53号）、《中国工商银行改制过程中可疑类贷款处置管理办法》（银发[2005]148号）规定及中国交通银行股份制改造时国务院确定的不良资产的范围和额度收购的不良资产。

上述处置不良资产，是指资产公司按照有关法律、行政法规，为使不良资产的价值得到实现而采取的债权转移的措施，具体包括运用出售、置换、资产重组、债转股、证券化等方法对贷款及其抵押品进行处置。

资产公司（含中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司如经国务院批准改制后继承其权利、义务的主体）除收购、承接、处置本通知规定的政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产业务外，从事其他经营业务应一律依法纳税。

除另有规定者外，资产公司所属、附属企业，不得享受资产公司免征增值税的政策。

9.全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人运用全国社会保障基金买卖证券投资基金、股票、债券取得的金融商品转让收入，免征增值税。

10.对下列国际航运保险业务免征增值税：

（1）注册在上海、天津的保险企业从事国际航运保险业务。（2）注册在深圳市的保险企业向注册在前海深港现代服务业合作区的企业提供国际航运保险业务。

（3）注册在平潭的保险企业向注册在平潭的企业提供国际航运保险业务。

（二）增值税即征即退 经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

十、跨境免税规定

（一）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。

（二）境内的单位和个人为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。

十一、其他

（一）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，并按规定适用有形动产融资租赁服务的相关政策规定。

（二）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

（三）不征收增值税项目。1.存款利息。

2.被保险人获得的保险赔付。

篇3：保险“营改增”范文

一、金融保险业“营改增”后面临的困境

金融保险业包含的业务纷繁复杂, 比如保险业、证券业、银行业等, 所以也就注定了它在税收的征收、结构等方面具有多面性, 这也使得要在金融保险业全面的推行“营改增”成为了一个难题。

1. 增值额难以确定的问题

对各个环节的增值额部分收税是增值税的征收规定, 比较而言, 在工业企业中, 一般通过产品的销项税额减去买进原材料的销项税额, 就能知道增值额应该缴纳的税额, 这种比较容易确定和征收, 而要确定金融保险业的增值额, 首先从理论上来将就是个一个难题, 比如贷款后利息的收入所对应的增值税进项税额没有一个明显的标准来确定, 在金融保险业, 资本的投资回报是很多的收益的来源, 当然这里面包括通货膨胀、资本的风险补偿等等, 那么资本的回报的增值额又该怎么确定, 这都是亟需解决的问题, 而且随着金融行业的不断创新, 种类繁多的金融衍生品不停的出现在市场上, 对这些金融的衍生品的增值额的确定就显得难上加难了。

2. 进项税额的抵扣难以核算的问题

前面说了, 金融保险业的增值额难以确定, 因此金融保险业增值税专用发票的进项抵扣就相应的也难以确定。在进项部分, 大部分就是场地、人工、利息等, 然而在现阶段的增值税制度下, 前面提到的这些项目的进项税额基本上也是难以核算, 甚至从根本上就无法核算, 这样就导致了金融保险业享受不到增值税的一个好处:即“进项税额的抵扣”, 从而也就不能实现层层的抵扣, 有的专家提出了可以模仿农产品的进项税那样, 用扣除率来计算, 实现金融保险业的“营改增”, 这还需要进一步的研究和探讨。

3. 涉及的国际业务问题

在全球化影响日益加大的大背景下, 中国顺应社会发展的趋势, 正在逐步向世界开放自己的金融市场, 所以在金融保险业中涉及的国际业务的一些增值税也就成为了一个问题。比如, 进口服务在国际业务中该怎么来征收税?我国的金融保险业在国际上是应该实行出口退税还是出口免税?而在当前形势下, 金融保险业在国际上的税收竞争也越来越激烈, 部分欧洲国家为了吸引国外资金的投入, 从而对金融保险业推行低税甚至是免税的制度, 那么面对这一举措, 我们国家的金融保险业又该怎么办呢?这是一系列亟需我们解诀的问题。

4. 难以确定税率的问题

金融保险业的业务种类繁多, 这其中不仅包括传统的金融服务, 而且还包含着金融产品的买卖, 当然, 不同的服务和不同的产品所产生的效益能力也就不同, 由于金融市场的不断变化, 许多的金融产品的的赢利也就相应的具有不稳定性, 如果在金融保险业中, 所有业务的税率都采用一刀切的方式, 虽然达到了在征收上方便和简单的效果, 但同时也就会出现不公平的现象。

5. 税收征收部门的配合和协调问题

在现代经济中, 金融保险业的比重占的比较大, 而且这个行业对专业知识的要求相对来说较高, 实行“营改增”以后, 那么在增值税中涉及的税控系统, 在软硬件的配备上就必须准备妥当, 其次就是要求征管部门的人员必须具备相应的专业知识。

二、金融保险业“营改增”后的可能出路选择

从国外一些经验, 再根据我国的具体国情上来看, 如果效仿国外一些国家直接对金融保险业的业务免税, 不大可能提升我国金融保险业在国际上的竞争力, 而且在一定程度上还有可能直接影响到我国的财政收入, 所以在我国现有水平的基础上, 倒是可以考虑推行简易征税的方法, 那么在金融保险业实行“营改增”后面临的出路选择有哪些呢?基本上有以下几条:

1. 征税范围

金融保险行业有着它的特殊性, 金融保险业中包含的业务如银行业、保险业、证券业等应该分别确定增值税征收的范围, 不能笼统的一刀切。

2. 税率

金融保险业中包含的保险业、银行业、证券业等, 它们的征收形式可以参照已经实行了“营改增”的有形动产融资租赁业务的税率, 然后根据各自行业的特点来制定相应的增值税的标准税率。那么在金融保险业中的核心, 金融中介业务和间接服务就可以采用上面提到的简易征税的方式, 其税率可以参看一下公共交通运输业, 一般采用3%的征收率。

3. 国际业务

在金融保险业全面实行“营改增”以后, 可以考虑让由国税机关来统一征管金融产品的进出口, 参照欧盟模式的原则, 加大金融保险业产品和服务的出口, 而且对其实行免退税的政策, 从而就可以有效地增加我国金融保险业在国际上的竞争力。

4.“营改增”的征管

在实行“营改增”后, 可以让国税部门来统一征收和管理金融保险业所缴纳的税, 当然国税部门就必须相应的配备即熟悉金融保险业又熟悉税法的专业优秀人才, 这样才能适应将来金融保险业管理需求。

三、总结

不难发现, 增值税最大的一个好处就是“环环抵扣”, 所以在将来社会经济发展中, 将所有行业都纳入增值税的范围已经是势在必行了, 而金融保险业全面实现“营改增”也成定局, 虽然实现“营改增”后的确面临诸多的难题, 不过有问题就一定有解决的办法, 当然, 笔者上面提到的实施简易征税仅仅只是一个过渡, 因为目前中国现阶段的基本国情决定只能这样, 但是如果一旦我国的金融保险业达到了发达国家水平, 在国际上也拥有了更强的竞争力了, 这个时候就可以考虑向免税方面过渡, 以达到吸引国际资金的目的。

参考文献

[1]杜剑, 赵子昂.金融保险业“营改增”面临的难题与路径选择[J].税收经济研究, 2014, (5) :1-4.

[2]曹维洋.我国保险业营业税改增值税的政策研究[D].西南财经大学, 2014.

篇4：“营改增”对保险公司的影响研究

【关键字】保险公司；营改增；产品定价；利润；经营管理

我国“营改增”税制改革是在国际金融危机背景下，为减少重复征税，实施结构性减税，促进产业结构调整目的而启动的。随着我国“营改增”试点范围的不断扩大，财政部正在酝酿于2015年颁布金融服务业“营改增”政策，保险行业作为金融服务业的重要组成部分，也是“营改增”的一个重头戏。保险业“营改增”能否顺利实施，直接关系到行业税收体系的完善及发展，不仅会对保险公司及保险产品消费者产生较大影响，也将对国民经济平稳健康发展产生深远的影响。从国外现行税制看，许多国家（如新西兰、澳大利亚和新加坡等）已经将保险行业纳入增值税征收范围，并在多年实践经验的基础上，制定了一套较为完善的保险业增值税税收制度和征管体系，为我国顺利实施保险业“营改增”提供了大量可供借鉴的成功经验。近年来，随着保险经营管理精细化要求的不断提高，保险公司已逐步建立起了一套涵盖承保、客户管理、电子商务、理赔、财务等系统的经营管理工具，信息化程度较高，内控制度较为健全。因此，相比其他服务行业，保险行业的信息化程度与金税工程等税收征管项目的要求契合度较高，更具有纳入增值税发票联网系统的优势。本文将从对保险业未来“营改增”政策方向的预测出发，探讨“营改增”可能对保险公司的定价和业绩的影响，以及对保险公司经营管理各方面将产生的影响。

一、保险业“营改增”的政策方向

目前，保险行业“营改增”的具体政策仍未最终确定，尽管在《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）文件中规定了“金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。”但现阶段对于对保险业务采用简易征收方式仍存在很大争议。一方面，目前我国金融业务种类众多，除了保险之外、还有银行、证券、信托、资产管理、基金等，在各大业务类别中又有不同类型的金融交易、金融产品，使金融业的增值税处理政策选择变得极为复杂。在这些金融业务综合化程度不断提高、金融机构相互投资逐渐增多的情况下，如果对保险业务采用简易征收方式，而对其他金融业采用一般征收方式，可能会产生税负不平衡的问题，有可能导致市场对金融服务的选择及整个金融供应链发生变化。另一方面，我国保险业作为新兴行业，目前规模还比较小，行业整体比较脆弱，需要国家税收政策的扶持。在现行对保险行业征收营业税的制度下，保险业投入其他行业的产值中所含的增值税额无法进行抵扣，其自身购进货物所承担的增值税额也无法抵扣，如果采用简易征收的方式，这种不利因素依然存在，对于我国保险行业的发展无法起到实际的推动作用。而且，保险公司不能抵扣相应的进项税额，会导致增值税的抵扣链条中断、重复征税，增值税的税收中性原则也得不到充分发挥。基于以上的讨论，目前来看对于保险业务采用简易计税方法的可能性并不大。

如果采用一般征收方式，由于保险公司的主要业务类型包括了寿险、非寿险、再保险以及投资业务等，因此对于各类业务销项税率以及保险公司成本费用支出涉及的进项税率如何确定就成为了保险业“营改增”改革的关键问题。从目前了解到的信息看，对原来按5%征收营业税的非寿险业务，比较可能实施的增值税税率为6%或11%；对于原来免征营业税的农业保险、一年期以上返还型人身保险业务、养老年金保险以及一年期及以上的健康险业务仍可能免征增值税；对于保险公司投资业务产生的投资收益有可能按照5%的税率征收营业税，对于原来免征营业税的国债利息收入等仍有可能免征增值税。

二、“营改增”对保险公司产品定价和利润的影响及对策

在现行营业税体制下，保险公司产品定价中考虑了营业税因素，具体定价公式可以简单表述为：产品价格=赔付成本+营业税+佣金+费用+期望利润，改征增值税后企业税负情况有所变化，将对保险产品价格及利润产生影响。下面我们以一张价格为1000元的非寿险保单为例测算采用不同的“营改增”税率对保险公司产品定价和利润的影响，测算模型的基本假设如下：

1.假设风险保费为500元，佣金200元，费用200元，“营改增”前按原营业税率5%计算的营业税为50元，期望利润为50元，期望的不含税价格利润率为5.26%。

2.假设“营改增”后，保费收入和赔付成本的增值税率相同，赔付成本中有30%可以抵扣进项税额，佣金按6%的税率抵扣进项税（可抵扣进项税额为200*0.06/1.06=11.3元），费用中可抵扣进项税的比例为40%且可抵扣进项税隐含综合税率为10%（200*40%*0.1/1.1=7.3元）。

我们分别以6%和11%的税率测算了保险公司在不同利率下维持保险产品价格不变时对利润率的影响，以及维持利润率不变时对定价的影响，测算的四种情景如下表所示：

从情景1和情景3的分析可以看出，当保费收入和赔付支出的增值税率为11%时，若定价不变，保险产品利润率将下降28.3%；若保持利润率不变，重新定价，产品价格增长1.5%。

从情景2和情景4的分析可以看出，当保费收入和赔付支出的增值税率为6%时，若定价不变，保险产品利润率将提高41%；若保持利润率不变，重新定价，产品价格将下降2.3%。

由此可以看出，在上述假设前提下，较低的增值税率无论对保险公司还是保险消费者而言都是双赢的。然而，保险公司也要对未来“营改增”可能实施较高税率提前做好应对预案，一旦税率确定下来，马上组织专人对各个险类、各个产品线的定价及利润进行测算，及时调整保险产品的定价，尽可能将对公司经营业绩的影响降至最低。

三、“营改增”对保险公司经营管理的影响及对策

1.对财务处理的影响

在会计核算方面，由于增值税为价外税，不再通过营业税金及附加科目进行归集，增值税金额不反映在损益表中。保险业“营改增”后，保险公司在确认保费收入时，需要将含税收入中的增值税额计入应缴税金-应缴增值税（销项税额）科目，其余部分确认为保费收入。相应的，保险公司在购买应税服务及应税产品时，不再将含税的价款全部计入成本，而是将价税分离，税款计入应缴税金-应缴增值税（进项税额），其余部分确认为成本。由于核算内容的变化，保险公司需要在会计核算科目体系中增设专门的增值税核算科目。

财务管理方面，营业税制下，保险公司财务报表中列示的收入、成本、费用、固定资产、折旧等均是含营业税的数据，“营改增”后，增值税价外税的性质使得企业报表中列示的上述项目变为不含税数据，企业的收入、成本、费用、资产等一系列概念都发生了改变，报表使用人无法按照原有的定义来把握这些概念及相关的财务比率。因此，保险公司在进行财务分析、经营决策时，需重新审视其相关财务指标。相应的，保险公司在开展年度预算考核工作时，也需要对所有预算考核指标进行重新测算和考量。

2.对税务管理的影响

发票管理方面，“营改增”后保险公司开出的发票必须全部换成增值税专用发票，保险公司需将业务系统与增值税防伪税控系统进行联网，完成领购、开具、缴销、认证纸质专用发票的各项工作。由于保险公司业务量较大，需要开具和管理大量的增值税专用发票，势必会大幅增加保险公司发票使用管理的工作量和成本，因此保险公司需要在兼顾合规和效率及效益方面做出努力，如推进增值税电子发票的改革，引入电子发票管理代替纸质发票管理。

进项税管理方面，由于保险公司的分支机构之间存在着代付赔款等交易，因此需要对分支机构之间实施交易的进项税抵扣方式制定详细的规则。

3.对信息系统的影响

“营改增”后保险公司产品定价将发生一定变化，手续费和赔款支付对象的纳税人类型、所提供发票种类及税率的不同，对后期进项税额的抵扣产生不同的影响。这就对前端承保和再保环节、后端理赔和财务核算环节的工作提出了更高的要求，并促使公司对自身业务系统、理赔系统和财务系统进行改造和完善。在业务系统中，保险公司需要准确标识投保人的身份信息，以便根据不同投保人的身份提供不同的保险发票；在理赔系统中，保险公司需记录被保险人和实际受益人的纳税人身份信息，以便確定保险公司进项税额抵扣方式，并准确核算相关抵扣税额；在财务系统中，保险公司需要根据增值税税制进行一系列升级，包括新设税金科目，重新设计核算规则以实现对保费、成本费用、增值税款的准确核算等。

采购方面，不同纳税人类型（一般纳税人、小规模纳税人与营业税纳税人）供应商在提供不同货物、劳务或服务时的税率及发票种类的不同，将影响保险公司的实际采购成本。因此，保险公司需加强对供应商纳税人类型、地区、应税货物（劳务或服务）、税率、发票种类及纳税证明等相关税务信息的梳理及信息管理系统的建设，确保采购环节的进项税得以及时准确抵扣。

4.采购行为影响

采购成本是当前保险公司运营成本的重要组成部分，尤其是在当今信息化时代，信息技术的采购应用及提升已经成为保险行业各主体提高服务质量的重要方式。目前营业税制下，保险公司为提高服务水平而采购的相关资产和信息技术应用软件，其所包含的营业税或增值税无法抵扣，这必然会降低保险公司该类采购需求。如果保险公司实行增值税一般计税方法，则相应的采购成本可以作为进项税扣除，有利于提升保险公司采购信息技术产品的积极性，促进先进工具及技术在行业的应用以及保险业的发展与升级。

参考文献：

[1]省正英.金融业实施“营改增”税制的难点及路径选择.青海金融，2012年第12期.

[2]刘友荣.金融业“营改增”前景展望.金融和经济，2012年第12期.

[3]刘天永.金融业营业税改征增值税计税方法问题的研析.税务研究，2013年第4期.

篇5：建筑业营改增案例范文

（一）：十个案例让你更懂建筑业营改增

发布时间：2016-04-13 发布作者：来源：

1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元

该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元

2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元

3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。

该公司5月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33万元

该公司5月进项税额为（50+60）×17%=18.7万元

该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元

4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万元，税额22万元。（或5月30日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222万元），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元

该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元

5、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；乙公司就其分包建筑服务开具给甲公司增值税专票，发票注明的税额4万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：试点纳税人提供建筑服务适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，其分包出去的工程应取得分包方开具的增值税扣税凭证据以抵扣。

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为8+4=12万元

该公司5月应纳增值税额为22-12=10万元

6、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年4月1日承接A工程项目（《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为4月10日），并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司。5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

该公司5月应纳增值税额为（222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元

7、甲建筑公司为增值税小规模纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中取得增值税发票上注明的金额为50万元。甲建筑公司5月需缴纳多少增值税？

答：小规模纳税人采用简易计税方法，其进项税额不能抵扣。

应纳税额=销售额×征收率。

该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元

8、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。2016年5月1日到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税专票，税额4.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为8+4.95=12.95万元

该公司5月应纳增值税额为22-12.95=9.05万元 在肥东县预缴增值税为(222-50)/(1+11%)×2%=3.1万元

在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后应缴纳9.05-3.1=5.95万元

9、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。2016年5月1日以清包工方式到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税发票，税额4.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择使用简易计税方法计算应纳税额，5月需如何缴纳增值税？

答：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元 在肥东县预缴增值税为5.01万元

在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元

10、甲建筑公司为增值税小规模纳税人，机构所在地为肥西县。2016年5月1日到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。甲建筑公司5月需如何缴纳增值税？

答：试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元 在肥东县预缴增值税为5.01万元

篇6：保险“营改增”范文

（一）根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发﹝2006〕156 号规定：“专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证”；增值税普通发票基本联次为两联，比专用发票少了抵扣联。

（二）增值税专用发票是使用一般计税办法的增值税一般纳税人取得进项税额的合法有效抵扣凭证，可以通过发票认证、发票平台查询确认等方式进行进项税额抵扣。普通发票不得用于抵扣。

（三）增值税一般纳税人在发生应税行为时可通过增值税发票管理新系统税控专用设备自行开具增值税专用发票；现阶段增值税小规模纳税人需要使用增值税专用发票，需到税务机关申请代开。

2.只有一般纳税人才可以自行开具增值税专用发票吗？

增值税一般纳税人在发生应税行为时可通过增值税发票管理新系统税控专用设备自行开具增值税专用发票，根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发﹝2006〕156 号规定：“一般纳税人应通过增值税防伪税控系，使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。”；同时，根据文件规定：“增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。”

3.增值税专用发票的初次领票的程序是怎样的？ 一般程序：

增值税一般纳税人在办理完毕一般纳税人认定手续后，应按照一定的程序领用专用发票。其基本程序如下：

（1）最高开票限额行政许可。所需资料：《税务行政许可申请表》和《增值税专用发票最高开票限额申请单》；（2）供票资格核定。所需资料：税务登记证件或工商营业执照副本（三证合一户）、经办人身份证明原件及复印件和发票专用章印模、《纳税人领用发票票种核定表》。（3）税控系统专用设备发行。凭增值税税控系统最高开票限额《准予税务行政许可决定书》和《增值税税控系统安装使用告知书》，持增值税税控系统专用设备到办税服务厅办理发行事宜；

（4）核发《发票领用簿》。主管税务机关经审核通过后，核发《发票领用簿》，《发票领用簿》上载有核定的发票种类、数量以及领票方式；

（5）领用发票。凭税务登记证件和经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）持《发票领用簿》和增值税税控系统专用设备向主管税务机关领用专用发票。

4.增值税专用发票发放所需报送资料有哪些？

（一）前台办理资料：（1）税务登记证件。

（2）经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）。

（3）《发票领用簿》。

（4）领用增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票和增值税普通发票的，应提供金税盘、税控盘、报税盘或IC 卡。

（二）纳税人可以通过江苏国税电子税务局及网上办税服务提出申请，在网上申请通过后可以选择前往自助办税区、大厅前台领取或通过由税务机关邮寄纸质发票取得发票。5.增值税专用发票是几联的? 增值税专用发票可分为三联版和六联版两种。专用发票基本联次为三联，第一联为记账联，销售方记账凭证；第二联为抵扣联，购买方扣税凭证；第三联为发票联，购买方记账凭证。从纳税人实际需要出发，国家税务总局还有六联版专用发票，其中 1－3 联仍为基本联次，4－6 联根据纳税人实际需要使用。

6.达到一般纳税人认定标准就可以使用增值税专用发票吗? 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）规定：“有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。