商业银行会计问题

商业银行会计问题（精选十篇）

商业银行会计问题 篇1

会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者, 会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠, 披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。而商业银行作为重要的市场主体其会计信息披露有着独特性, 主要是商业银行按照监管部门的规定, 及时向信息使用相关方披露本单位有关财务状况、现金流动和风险管理等可靠信息。我国的商业银行会计信息的披露是在参照了银行业在国际上的披露惯例之后, 结合我国实际情况制定的, 在我国银行业的健康发展上起到了很大的促进作用。商业银行的信息披露越完善, 其受到的监管和约束也就越多, 运营中出现的问题也就越少。

二、商业银行信息披露的重要性

(一) 商业银行会计信息披露是银行监管的重要前提

从监管部门的角度来看, 要加强对商业银行的监管就必须对其会计信息进行认真核实。要建立高效的监管体系就必须要以充分、有效、公开的会计信息为依据, 商业银行的会计信息披露制度为相关的金融监督管理部门提供了科学有效的监督管理手段, 它是监督管理部门强化实施监督管理的重要保证。

(二) 完善会计信息披露是保护利益相关者的重要手段

商业银行的利益相关者主要是储户和投资人。为了保障自身投资安全, 投资人和储户有权了解银行的运营信息。银行会计的主要职能就是为相关的会计信息使用者提供准确、科学的会计信息以供决策。完善的会计信息披露制度可以规范会计披露行为, 为利益相关者提供有效的信息, 方便做出决策, 这样做极大地降低了利益相关者的决策风险, 保护了利益相关者的利益。

(三) 完善会计信息披露是促进银行业发展的必要条件

首先, 完善的信息披露能够对银行自身进行约束和监管, 促使其提高资产运作的质量, 提高银行的风险意识。其次, 完善的信息披露能够加强银行系统的内部管理能力和风险意识。最后, 商业银行的会计信息披露能够加快我国商业银行与国际接轨的步伐, 提高我国商业银行的综合竞争力, 促进其国际化和现代化。

三、我国商业银行信息披露的现状

(一) 信息披露内容缺陷

目前, 我国商业银行的信息披露仍然以反映经营成果为主要目的, 披露内容主要与财务成果相关, 主要包括存贷款业务报表、财务报告等, 对于资产质量、运营效率、经营风险等相关信息缺乏关注。具体表现如下:

1. 会计报表附注过于简单。

会计报表附注是对会计报表的重要补充, 报表附注的不充分披露会直接影响到会计信息的反映, 致使信息披露不完整不连贯。许多银行会计报表附注只有十几项, 有的银行甚至国有独资商业银行也只有一两项, 不足以说明企业经营状况。

2. 忽略表外业务信息披露。

从目前我国从已上市的银行的信息披露情况来看, 在表外信息披露中, 大多数银行只披露了表外业务的种类、期初期末余额等方面的信息, 忽略了表外业务的风险, 并且表外业务披露不完整、不系统。

3. 风险管理数据不能量化。

随着企业经营风险的不断加大, 企业经营风险越来越成为评价企业发展状况的重要指标。国外大多银行都对反映风险的指标进行披露, 要求尽可能定量分析, 操作和法律方面的不易量化的风险, 大多进行定性分析。而我国商业银行在风险管理上经验比较欠缺, 难以收集量化的数据, 无法定量分析, 导致信息披露不完整。

4. 对非财务信息的披露严重欠缺。

目前我国商业银行的会计信息披露主要还是以财务信息披露为主, 而对银行的非财务信息很少披露, 对于银行运营信息分析、风险分析、预测性信息、战略分析等与银行经营业务活动密切相关的信息均被忽略, 而以上信息对于准确反映银行经营情况有着重要的作用。

(二) 会计信息披露的标准不完善

目前我国上市银行执行的会计标准与国际标准有很大的差距, 而非上市的商业银行更是相差甚远。尤其是在会计计量和会计判断方面, 国际通行的做法是以公允价值作为计量基础, 而我国会计准则则是以账面价值计价, 这其中有很大的不合理性。

(三) 披露信息真实性严重欠缺

1. 不能真实反映资产质量。

由于银行贷款分类的差异使得我国各个商业银行之间的不良资产比率存在很大的不同。按照央行的规定我国部分商业银行已经采用了五级分类的办法, 这一方法对于贷款坏账的规定更加严格, 对银行不良资产比率的下降产生了很大的作用。但个别银行仍在采用原来的四级分类方法, 这一情况导致了真实的信贷资产状况没有被真实披露。

2. 过多粉饰经营成果。

目前我国商业银行普遍存在过多粉饰经营成果的情况。由于我国对特定贷款不提取准备金, 这大大地高估了资本充足率。我国的资产十分庞大, 提取的准备金跟其十分不匹配。在我国商业银行中利息的确认问题频发, 多次出现违规事件。按权责发生制计量模式下, 逾期贷款计入应收利息的时限在不断的减少, 那些已经发生明显的欠息现象但是尚未到期的贷款不包括在内。各个银行纷纷高估利息收入, 势必造会成商业银行的虚假盈利。

3. 很少披露呆账准备金提取情况。

为了充分估计经营风险, 各国商业银行通常都要提取呆账准备金来冲低风险, 提取的呆账准备金越多, 其呆账收回的风险也就越低。然而, 我国各个商业银行的呆账准备金提取比例都很小, 约为不良贷款的1%, 对于委托贷款和拆出资金等情况往往不计提呆账准备, 这与实际情况很不相符。国际银行业的普遍做法是按照贷款余额的1%~2%提取一般准备金, 在此基础上还会根据贷款风险大小按不同比例提取特种准备金, 并且这一情况会在会计信息披露中准确地进行披露, 在我国这基本上被忽略了。

四、商业银行信息披露的完善措施

(一) 完善会计信息披露的内容

目前我国商业银行会计信息披露的内容是不完整的, 这一点必须要得到改观。我国各个商业银行应该充分重视对于会计报表的相关附注的披露情况, 使得会计报表附注在信息决策中发挥出其自身不可或缺的作用。但是在披露中还要把握适度要则, 注意以下几点:第一, 会计报表附注在整个信息披露中的作用加以限定, 不能弱化会计报表自身的作用;第二, 会计报表附注披露既要保证信息披露的充分性, 又要注意信息披露的准确性;第三, 一切从实际出发, 在会计报表附注时要依照企业的实际情况。

(二) 进行商业银行产权制度改革

产权制度是促进商业银行规范化管理的重要手段。科学的产权制度改革能够激发各个商业银行会计信息披露的积极性。在现代产权制度使得各个利益相关者的产权更加清晰, 使得经营者和所有者的利益冲突大大降低, 经营者在自身利益最大化同时不会降低所有者的效用, 使得会计信息披露将成为各个商业银行的积极行为。同时, 产权制度为商业银行信息披露提供了法律约束。在现代产权制度中, 明确了商业银行的责任和义务, 各商业银行为保证其日常经营的有效性和合法性, 严格遵守法律法规, 合法经营、积极主动合理地披露会计信息。

(三) 建立外部审计与内部审计相结合的监控体系

商业银行的性质决定了其会采用一切手段进行利益最大化。对于商业银行的监管和约束, 靠商业银行的自我监督和政府的整体监管是远远不够的。要使商业银行的信息披露更加准确, 就必须要发挥独立审计的作用。与此同时, 还要发挥银行内部审计系统的作用, 建立一套科学独立的银行内部审计系统, 形成外部审计与内部审计相结合的监督体系。另外, 必须要加大对会计信息披露违规行为的处罚力度, 提高银行的违规成本。同时, 在进行处罚时分清违规和失职的情况, 分别追究相关责任人员的责任。同时还应改进审计监督的程度, 充分利用计算机技术提高审计质量, 使整个审计活动科学, 高效。

(四) 加强宣传, 提高商业银行利益相关者的风险防范意识

我国的银行业目前正处于快速发展期, 银行收益极高, 这种现象极大地麻痹了我国商业银行的管理者, 部分管理者严重忽视经营风险。大多数债权人在购买银行债券时只关注能否盈利, 对于其他信息较少涉及, 管理者和投资者的麻痹大意容易造成风险真空。因此, 信息披露方面, 应加强宣传和教育力度, 提高管理者和投资者的风险意识, 让会计信息披露变被动为主动。

五、小结

虽然我国目前商业银行会计信息披露中还有很多问题, 但是随着我国社会主义市场经济的不断完善, 这些问题将迎刃而解。在提高信息披露质量方面, 需要监管部门、银行管理者、广大投资者多方努力, 形成合力, 才能妥善解决。

摘要：企业会计信息的披露能够促进企业的健康有序发展, 而商业银行作为重要的金融企业, 在我国经济社会发展中的作用更加不容忽视。本文就目前我国商业银行会计信息披露中出现的问题进行了分析, 并且根据目前信息披露中出现的问题提出了解决方案:要完善信息披露内容, 加强审计力度, 强化银行的风险防控意识。

关键词：商业银行,会计信息,信息披露

参考文献

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[2]王培.我国商业银行会计信息披露模式初探[J].海南金融, 2006 (07) .

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[4]王丹.商业银行的信息披露[J].金融领域, 2006 (07) .

商业银行会计问题 篇2

摘要：本文在认识到商业银行会计存在问题的基础上，结合现今社会与经济的发展趋势，并通过具体分析，详细地总结了降低会计风险的方法与手段，以保证经济平稳运行。

关键词：会计风险;商业银行;银行会计

一、引言

随着改革开放的推进，我国经济在世界的影响力不断提高，中国银行业面临着越来越突出的会计风险问题。银行会计存在于防范与抵御银行风险的全过程之中，并且在此过程中起着重要的作用，所以如何加强防范银行会计风险就成了当前金融风险防范工作的重中之重。商业银行是高风险行业，但是能够使银行业稳健运营，不被风险所影响日常的工作，就必须将防范风险作为内部控制的重点。同时，我国银行会计面临的风险日趋多样化，会计工作也面临许多新的严峻的考验。本文就这些问题探讨了银行会计风险，并提出了强化会计风险的控制与识别，有效的化解与防范银行风险等措施。

二、商业银行会计风险控制存在的主要问题

导致内部控制出现的问题的原因是多种多样的，总体可以从内部、外部两方面来进行分析。

1.外部环境

1.1政治与法律环境

商业银行对社会的影响随着我国政治体制的不断完善而逐渐扩大，而由于我国东西部经济发展不平衡，不同地区的商业银行产生的风险也在增大，而同时，随着商业银行业务的多样化，也受到约束。如《商业银行法》、《银行法》、《会计法》等。虽然这些对银行的内部控制有一定的约束，但是这些只是规定了大方向，在日常的业务中，银行仍然存在一些细节问题不能依据法律、法规。

1.2会计风险制度缺乏完整性和前瞻性

虽然目前商业银行的内控制度很多，但是他们相对来说比较分散，并没有一个全面、统一的会计风险制度。没有统一的制度，会计人员就没办法整体运用内控制度，就会对日常工作造成影响。而且在改革开放催进的经济发展下，各个行业对会计业务的要求也在不断提高，原有的分散的制度已经不能适应新时期的需要，慢慢发展下去，制度上出现的漏洞就会导致金融风险出现。

1.3缺乏权威的会计监督体系

在商业银行处理业务的过程中，由于业务量的增加，会计过多的把注意力放在核算上，而并没有重视对业务的监督，致使到现在也没有一套有效的监督体系。目前我国商业银行的会计监督也并不能充分体现对银行自身经营管理的监督。没有权威的监督机构，就不能有效的`监督那些由于决策失误造成的损失，也不能及时处理那些业务中查出的问题，长时间这样，就无法保障内控制度的落实与履行。

2.内部环境

2.1信息失真，承担信用风险较高

随着社会的发展，银行会计人员收到的诱惑也越来越多。在日常统计收入与支出的会计信息的工作上，可能会出现多计或少计收入的现象。工作疏忽以及办理业务时操作上的错误也会带来会计信息的失真。这些不真实的会计信息，很难反应出银行的经营状况和所出现的问题及风险，没办法反应出来就没办法及时处理。当不能及时处理的问题慢慢演化，就会对企业形象产生影响，使企业失去发展动力，从而阻碍企业的发展。

2.2财务“关系”人员较多

会计内部控制能够有序运行，会计工作能够顺利开展的决定性因素在于会计人员的素质。而在当今社会，“关系网”成为棘手的问题，虽然商业银行的招聘包括社会招聘和校园招聘，但是在招聘的最后一项面试中，还是有亲戚关系的优先纳入，这严重违背了《会计基础工作规范》规定的回避原则。同时，由于是亲戚关系纳入，所以一旦出现问题，不提醒他对工作会有影响，提醒他会显得很尴尬，同时也容易出现不守法的行为。所以，银行必须加强用人管理，同时，对人事负责人进行针对性的培训，尽量杜绝出现“关系户”，间接提高会计人员的工作效率。

三、商业银行会计风险控制的对策及建议

1.外部方面

1.1完善外部监督约束机制

外部监督约束机制主要包括社会监督和政府部门监督。第一，要充分发挥社会舆论和新闻媒体的监督作用。企业日常发布的会计信息，对社会的各方面都会产生影响，而事情的作用是相互的，这些信息也可以更好地帮助社会了解企业。第二，政府部门要正确履行法律赋予的职责，依靠自身缉监督的权威性，综合利用行政的、经济的、法律的各方面手段来加大惩治力度;同时，财政部门应协调审计、税务、银行等部门依法对企业内部控制实施监督检查，共同营造一个内部控制能够有效实施的良好环境。

1.2建立科学的风险控制体系

依托现代科技，商业银行应不断改进监督工具和方法，实现自动识别监督代替传统手工，以错误信息先行提示替代人工经验判断，实现过程监督与结果监督同时进行，提高对风险的控制能力。

1.3统一商业银行会计标准

一是要完善《商业银行会计准则》，使会计信息披露透明、公开，同时也使会计充分发挥规划未来的作用。二是完善银行信贷登记管理系统，最大限度的发挥系统

2.内部方面

2.1加强业务培训和学习，提高风险识别能力

首先要正面引导教育会计人员端正工作态度，自觉遵守工作制度，严格按照操作流程规定办理业务，使会计人员成为防范会计风险的一道有力屏障。其次增加对财会人员的培训学习计划，使他们及时熟悉新的形式，掌握新的专业知识。只有财会人员的综合业务素质得到提高，才能适应社会的发展。三是随着计算机的使用和互联网的发展，各金融机构要根据业务发展的需要，有计划地对员工进行计算机业务知识培训，使会计人员熟练掌握电子会计的业务功能、操作流程等知识。

2.2强化组织领导，强化人员素质和行为准则

各级银行的领导要认真学习金融法律法规，做到懂与做能够相互结合，不能只学习不实践。组织内部人员是由领导带领的，在领导完善自身的同时，也要对银行内部的工作人员教育与监督。由于会计人员的之前所处的环境不同，他们有不同的价值观和职业观，做事的行为也有不同。想要达到预期的工作目标，就要使这些不同的人在工作上进行统一。统一进行职业道德教育，使他们树立正确的人生观和价值观;要求他们严格按照法规做事，规范自己的行为的同时也要自觉抵制不正当的行为。银行要从上到下、从管理到自身等各个方面采取有效的办法，这样全方位的强化，就可以减少会计风险对银行的影响，从而保证银行业务的稳健运行。

2.3树立先进的风险管理理念

分析经营管理和内部控制中的薄弱环节，认真做好风险预先提示。制度在更新，理念也要更新。旧的风险管理理念已经不适用于发展快速的现代，所以我们应该对风险管理架构进行调整，运用过程，加强对操作风险的管理，同时，也要对宏观经济政策变动进行认真解读，对行业动态和市场发展趋势进行认真研究，修订分区域的处置预案。

2.4创新会计内部控制手段，构建内部安全控制体系

只有加强组织实施，内部会计控制制度在实践中才具有现实的可行性与有效性。构建“以人为本”的内部控制管理体系，重视会计人员的需要，鼓励员工，营造良好的工作氛围;以“风险评价”为依据，对风险发生的概率，造成损失的程度，结合其他因素进行考虑，从而全面地进行内部控制;以“高效沟通”为依托，通过电子化信息交流渠道的运转，合理运用计算机、网络等先进手段，保证银行内控体系能够有效运行。

四、结语

综上所述，虽然银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作，但只要我们在日常工作中不断结合经验进行创新，建立有效的银行会计风险防范制度，就能有效地防范会计风险。另外，银行会计风险不可能完全避免，这就需要我们高度重视，加强对此表现的分析，找准问题所在，同时，要完善制度、加强监督、规范人员管理等，大大降低会计风险的发生率，从而保证运行。

参考文献：

[1]刘吉良.我国商业银行会计风险[J].当代经济，2013(10).

[2]张晓朴,陈斑,毛竹青.银行集团的并表管理[J].中国金融，2013(03).

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[4]丁勇.浅析商业银行会计风险及防范措施[J].中国外资，2013(16).

浅谈商业银行会计风险防范问题 篇3

关键词:商业银行 会计 风险防范

商业银行会计风险是指银行机构在经营管理过程中因为会计核算错误或会计信息提供不真实，使得判断、决策发生失误最终导致银行机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。商业银行会计风险的存在，给规范整个金融业的风险带来了一定的阻碍。这些年来，我国银行会计风险也日益呈现出多样化，扩大化的趋势，据统计，100个银行被骗的银行，“家贼和外贼”勾结作案的得收率高达91.7%，而纯粹的“外贼”得收率仅为32&。可见，加强我国的商业银行会计风险的防范势在必行的。

一、我国的商业银行会计风险的表现形式

目前，我国的商业银行会计风险主要有以下几个方面：

1.银行会计的核算风险

由于我国会计核算业务，种类范围多而复杂，很多银行的风险都是与某个会计核算环节的失控有关，这导致银行的每笔实际业务的会计核算都有可能发生错误。

2.银行会计的操作风险

银行人员在进行业务操作时，有时出于某种利益的追求，选择有利于相关利益人的会计方法，提供虚假信息。这种风险发生的可能性小，是是其破坏性大。

3.银行会计的监督风险

银行会计人员灭有能进到监督的责任，监督工作没有能及时到位，也不能达到预期的效果，从而更不能及时有效地控制会计风险的发生。一些社会审计机构审计质量不高，有的甚至违规执业，使会计信息失真的问题未被充分揭示。

4.银行会计的结算风险

具体表现在票据的 结算风险，电子汇划的结算风险，信用卡结算风险。

5.人员管理中存在风险

具体表现为人员素质参差不齐，规章制度不健全，不完善，岗位职责不清。

二、我国的商业银行会计风险的成因

1.银行会计制度不完善

我国相应的会计制度没有能够及时根据实际情况加以完善，随着银行业竞争的加剧，基层网点风险防范意识差，其建设严重落后于银行经营管理的客观要求。当前，商业银行已经大量依靠计算机处理各项业务，任何一笔业务在技术上都可以实现一人同时记载收付款双方的账户，许多业务都已经采用复式凭证，因而此时，复式凭证制度的优越性已经远远大于单式凭证制度。单式凭证制度操作复杂， 需要的凭证多，工作量大，完成的时间长，严重影响了银行会计工作的质量。

2.金融机构的监管力度不够

我国现在的经济模式为市场经济模式，随着经济的不断发展，市场经济竞争日益激烈，同时，各种市场经济所常见的缺陷也逐渐暴露出来。因此，在竞争激烈的市场经济环境，需要一个完善的金融监管模式来控制银行的风险。

3.商业银行会计从业人员素质不高

商业银行为了跟上外界环境的变化，满足市场竞争的需要，大量招聘银行人员，一些新手一时难以适应工作环境，对于各种规章制度，操作规程没能很好的掌握，有的银行将目光放在会计电算化的运用上，忽略了对会计人员的相应业务的培训，导致银行会计人员的整体素质下降，而真正精通业务，懂会计电算化知识的人才匮乏。商业银行会计人员素质的提高对防范银行会计风险有着重要的作用，应该予以足够的重视。

4.会计信息提供上出现问题

会计人员在向银行的管理者提供会计信息上，没能做到及时、有效、完善、信息分类比较粗，提供的信息比较笼统，没能提供准确的或是针对性强的信息，造成现阶段会计信息可加工性差，传递的信息的可用性和有效性差，不能满足风险管理对信息复杂多变的要求。

三、防范我国商业银行会计风险的对策

1.建立健全会计规范体系

对于会计法规、会计准则和会计制度，相关部门应根据实际情况进行完善，使之形成一个健全的银行会计体系。

2.注意人员的岗位责任落实

建立会计内部控制负责制，要让银行上至管理者下至普通员工都能够明白自己的职责所在，将业务活动细化为各个具体的工作岗位，严禁一人兼岗独自操作全过程，避免越殂代疱。

3.加强会计队伍建设

一方面，要提高银行会计工作人员的工作能力、学识水平和专业技术，处理业务时能够做到游刃有余。另一方面，要加强人员的道德建设，提高银行会计工作人员的道德觉悟，要不断强化银行会计人员的法律意识，不断提高银行会计人员的思想道德水平和业务素质银行会计人员实际操作水平

4.加强外部监督，完善监管制度

完善监管制度，强化监管过程，防范风险的发生，做好事前、事中、事后监督工作。

为确保各项会计核算账账、账款、账实、账据、内外帐全部相符，应建立事前、事中、事后监督体系，构筑三道防线，防范会计风险。事前监督就要求会计柜员在办理业务时应遵守各项制度，按操作规程规定办理业务，履行岗位职责。事前监督的重点是审查凭证是否要素齐全、内容真实、数字准确、字迹清楚，是否使用同一的会计凭证，是否错用，串用，乱用会计凭证，记账是否符合规定。事中监督不能面面俱到，要有选择有重点的对重点岗位进行监督，以保证会计内控机制的高效性和可靠性。对在业务流程中起着重要作用的一些环节，要进行重点监控。如会计手工核打凭证与计算机中产生的柜员轧账单尽心核对，金库库管员的双进双出，定期与不定期进行库存现金和重要空白凭证检查核对，资金汇划清单的逐笔勾对等等，都是事中监督的重点。

四、堅持会计重要岗位轮岗制度

事后监督必须坚持与各项核算业务在时间、空间、人员上相分离的原则，并对其实行连续、有重点的跟踪监督，以便及时发现，解决问题，并建立定期通报制度，强化会计业务处理过程中的薄弱环节，切实控制业务差错的发生，堵塞漏洞，真正发挥“把关收口”的作用。

银行会计部门应该按照“银行会计基本制度”的规定和安全防范工作的要求，建立会计人员岗位轮换和离岗考核制度。对会计主管人员和会计重要岗位的人员应有计划、有步骤定期进行轮换，并对轮换的会计人员进行业绩考核；对因岗位工作需要，不能进行岗位轮换的，要按照制度规定强制休假进行离岗稽核，并将考核和稽核的情况记录在会计人员考核档案中。随着会计核算制度不断变化，应该建立并完善会计人员岗位培训制度，要定期组织会计人员进行业务，专业技术培训，做到培训有计划、有目标，有考核，每年至少应对全部会计人员培训一次，使会计人员适应会计改革的发展需要。

五、加强重要物品、重要岗位控制

印章、凭证、现金、密押等是商业银行业务经营过程中的重要物品，掌握这类物品的人员及会计主管处于重要岗位，为防范风险，必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理，应着重从以下几个方面进行控制。重要物品专人保管，明确责任，业务操作过程中重点要控制章、证、款、押、离柜应收起锁好钱箱；营业终了，重要物品入库，以保证物品应入库，以保证物品的安全；重要物品章、证、押必须分开保管，相互制约；领用、交接、手续必须严密，防止各环节出现漏洞。

(责任编辑：刘 璐)

商业银行管理会计应用问题探究 篇4

一、管理会计在商业银行中的作用

管理会计以现代管理科学作为前提, 应用专门的技术与对策, 通过对各类信息收集、分类、汇集以及分析等, 为企业决策提供支持和参考。理解银行管理会计需注意以下几个方面:第一, 管理会计立足本银行的经营管理, 按照管理层需要编制报告, 为内部决策提供参考;第二, 管理会计不受会计准则约束, 以管理层需求为准;第三, 管理会计是对银行各个责任单位的经营和业绩进行控制、评价和考核的学科。

从1993年我国银行业商业化改革方案实施以来, 银行成为自主经营、自负盈亏、自我发展的独立市场主体, 而管理会计自身特质及其作为决策制定工具的身份, 使其在商业银行中的应用成为必然。目前, 我国银行业管理会计的应用主要表现在综合经营计划的编制与应用、成本核算与费用管理、内部转移价格、责任会计、业绩考核和决策分析等方面, 成为商业银行抵御信用风险、市场风险、操作风险、流动性风险等危机的工具。由此可见, 管理会计在现代商业银行管理中发挥着极其重要的作用。

二、西方商业银行管理会计应用现状

目前, 管理会计已成为西方商业银行的主流管理方法, 它通过电子、网络等手段, 准确提供业务经营和财务数据信息分析, 体系已臻成熟。其应用领域主要包括以下几个方面:

(一) 利用本、量、利分析法进行产品定价、风险管理和投资决策

通过对各项业务的成本核算, 测算其盈亏平衡点;将盈利分析与风险分析相结合, 确定产品定价;通过分产品、分客户的风险量化核算, 取得风险、成本、效益平衡, 为投资决策提供依据。

(二) 利用作业成本法进行成本核算、分摊和控制

商业银行作业成本法与制造类企业原理一致, 西方银行一般开发专用软件进行成本分解。在精细的成本量化基础上, 决定各项产品的扩大或收缩, 控制高成本、高风险客户发展, 提高成本利润率。

(三) 利用全面预算管理和绩效考核体系落实经营责任制

西方商业银行管理会计建立了以经济增加值为核心的预算管理体系, 将各项财务指标与非财务指标相结合, 形成平衡计分卡与经济增加值相结合的绩效评价模式。通过对指标层层分拆, 落实到各个“责任中心”。

三、我国商业银行管理会计应用现状及存在的问题

我国商业银行在管理会计的理念、方法和推广上已经取得长足发展, 一些银行已经建立起管理会计系统, 国内管理会计应用主要体现在以下方面:

1.全面预算管理。包含商业银行业务经营的主要方面, 以综合经营计划为载体, 形成机构绩效、产品绩效和部门绩效挂钩的全方位预算约束体系。

2.费用核算。推行财务集中, 将费用核算层级上移, 甚至一个分行只有一个财务核算中心, 同时采用总量控制和收入成本比控制的方法控制费用, 部分商业银行还对单项费用实行上限控制。

3.资金管理与内部资金转移定价。各商业银行普遍拥有自己的资金池, 将资金集中到总行统一管理, 全行统一调度。分支行在资金上存和使用时按内部资金转移价格计算成本收入。

4.绩效考核。我国商业银行已经基本建立以经济增加值为核心的绩效考评体系, 辅以其他利润、成本、业务量等方面指标, 构成多维度的考核体系, 并依此作为费用、薪酬、职位晋升的重要依据。

虽然管理会计在我国商业银行中的应用已经逐渐普及, 但是距离将管理会计真正系统性的应用到成本控制、风险控制和绩效考核上还有差距, 存在的问题表现在以下方面:

1.全面预算管理不完善。管理会计以责任制为核心, 旨在从全局的高度做出预算规划和动态监测, 并落实到责任主体, 而非仅关注于如何完善会计核算、成本利润等指标分摊。商业银行有众多分支机构, 各机构之间的指标制定、责任划分难以做到考虑全面细致;且大多数商业银行根据自身的业务系统和信息管理系统、定期下达上期指标完成度, 全面预算管理的动态要求相比仍有一定的滞后性, 不利于建立完善的风险评估机制。以上均影响了管理会计在商业银行战略规划中的作用。

2.组织架构不完善。我国商业银行日益发展, 经营手段日益更新, 规模日益扩大, 银行内部上下层级、同一层级各部门不断增多, 且多存在“重存贷指标轻内部管理, 重数量轻质量”的情形。因此, 要强化管理会计在商业银行中的应用, 必须优化银行内部部门设置、在机构精炼的基础上全方位明确责任主体。

3.业绩考核不健全。我国商业银行业绩考核虽然已经做出了巨大进步, 从仅考虑事后结果指标向事中、事前的发展潜力指标倾斜, 然而这些指标大都是围绕银行产出的。如何设立有效的绩效考核指标规范和激励后台服务部门、前后台所有的服务过程, 将通过指标拉动绩效转变为内部推动价值产出, 还值得深入思考。

4.管理会计信息系统建设不完备。虽然我国商业银行加强了系统建设, 提高自动化程度, 但在数据质量上还存在一些问题, 比如手工录入数据较多、系统漏洞、数据加工方法不科学以及非财务信息缺失等。商业银行会计信息系统的建设程度将极大影响管理会计的成效。

5.从业人员素质不高。管理会计是一门实践性很强的管理科学, 又是融合了会计、企业管理、行为科学以及决策学等多门学科的综合性交叉学科, 对从业人员要求很高。同时, 管理人员往往对管理会计理解存在偏差, 或是夸大其作用或是认识不足, 这些都影响了管理会计的应用实施。

四、商业银行管理会计应用中存在问题的对策

(一) 强化管理会计意识, 加强组织建设

商业银行应对管理会计的定义、范围、职责和内容等有明确认识, 对管理会计所要达成的目标要定位清晰, 将管理会计与本行的发展规划紧密结合, 最终将其应用于产品定价、营销管理评估等、项目决策追踪等, 并通过管理会计制定和修正本行的发展战略。为此, 应加强管理会计岗位建设, 建立从总行到分行的管理会计体系。

(二) 完善成本核算

通过完善内部资金转移价格形成机制、改革成本核算模式等对成本进行更科学的核算。对内部资金价格的制定上, 要能反应真实的资金机会成本和机会收益, 更多考虑市场资金价格, 这样也更有利于与其他行的比较和竞争。对产品成本核算上, 也要充分考虑开发成本、推广成本、对产品投入资本的机会成本等因素, 建立一整套成本核算体系。

(三) 优化绩效考核

在考核体系建设上, 纵向考核和横向部门考核应并重。应加大资本回报率指标权重, 引入平衡计分卡方式, 增加客户满意度、员工成长性和企业文化等非财务指标考核, 激发内部创造价值的长效动力, 避免经营行为短期化。同时, 区分横向部门间性质, 比如对直接经营部门、前中台管理部门、后台保障部门制定不同的绩效考核方式, 最大程度激励和约束员工行为。

(四) 加强信息系统建设

考虑到管理会计面对的是繁杂的数据加工工作, 因此管理会计应用必须建立统一的数据收集和处理系统。为此, 可以建立综合信息平台, 打破系统间独立状况, 通过数据的生成、归集和使用实现信息的动态有效利用。

(五) 加强队伍建设

对各层级管理人员可以通过培训使其树立管理会计的理念;对财务人员, 可以通过鼓励其参加相关职业资格考试、培训学习、加强外部交流等使其掌握管理会计的应用能力。

(六) 银行外部支持

中央银行、银监部门、各级政府等应完善商业银行的激励约束机制, 引导银行建立管理会计信息系统;会计学术理论界应重视管理会计应用研究, 深入实践, 开展典型案例方面的分析及其应用经验的推广等。

参考文献

[1]舒家伟.西方银行新成本案例[M].北京:企业管理出版社, 2003.

[2]余绪缨.管理会计学科建设的方向及其相关理论的新认识[J].财会通讯 (综合版) , 2007 (02) .

商业银行会计问题 篇5

近几年金融系统案件频繁发生，会计监督乏力是主要原因，防范会计风险也就顺理成章地成为了银行内部控制的重点。本文从分析商业银行会计内部控制的现状入手，提出完善商业银行内部会计控制的建议，希望能对防范银行会计风险有所借鉴，为会计业务的健康发展服务。

一、我国商业银行会计内部控制存在的问题

1、缺乏完整、系统、科学的会计内部控制制度

目前我国商业银行的会计内部控制制度建设存在操作性不强和滞后性的弱点。特别是2007年新的会计准则颁布实施后，许多业务的规定发生了较大的变化，但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订，制度的建设跟不上业务发展的需要，导致有些业务实际操作中带有盲目性、操作性不强等现象。而对业务起到监督控制的会计内部制度建设更是存在缺乏系统性、有效性的问题。虽然目前大部分商业银行制定印押证三分管、钱账分管、内外账定期核对、事后监督、重要会计事项审批、轮休假等内部控制制度，但各内部控制制度之间却存在相互独立，甚至抵触，因而极易导致各种会计风险的发生。

2、会计内部控制机制认识上存在误区

商业银行内部会计控制机制要求银行从领导到一般的会计人员的会计行为都要受到监督和制约，从而防错查弊，控制商业银行经营风险，保证会计信息真实可靠，保护银行资产安全完整。但是由于受传统银行体制的影响，在对商业银行内部会计控制问题的认识上还存在明显的误区。部分银行领导和会计人员认为内部会计控制就是各项会计工作制度和业务规章制度的汇总，做好了建章立制就等于建立了内部控制。而在执行会计内部控制制度中，仅仅是为了应付上级例行检查，在深化内部控制目的认识上，搞形式主义，敷衍了事。这种认识上的偏差，大大弱化了商业银行内部会计控制的有效性。

3、现行会计内部控制制度滞后于银行会计核算电子化的发展

计算机技术在银行会计业务处理中已经基本普及，使传统银行会计业务处理方式发生很大变化，从而也对内部稽核、检查提出了新的要求。但是目前我国各商业银行在实施银行会计电算化的过程中，开发和设计的程序只重视“如何让计算机准确及时

1的完成核算任务”，所设计的程序有关人员不能对过程进行实时监控，没有形成一套自动、高效、规范的计算机风险控制系统。从我国当前的实际情况看，计算机和网络技术在银行的广泛运用与我国商业银行技术管理的相对薄弱以及稽核监督的长期空白已经形成了非常尖锐的矛盾。因此如何使会计内部控制制度适用于计算机技术支持下的银行会计业务是迫切需要得到解决的难题。

4、内部控制组织结构不科学，人力资源配置与管理不到位

商业银行内部控制是根据业务流程，确定每一个风险控制点，对商业银行相关人员进行控制和检查，其核心控制要求是职责分离。根据内部控制的要求，商业银行要根据业务品种的不同，各个环节必须按规定做到分人分岗。但是目前许多商业银行的人力资源配制主要按照业务量来定编定岗，这样就会出现机构岗位之间的分工不明确，而在实际工作中有的会计操作人员随意泄露口令密码，互相替代办理业务，发生问题后则出现责任不明的情况。此外，由于银行会计人员不足，没有精力进行监督，各层之间的授权审批制度没有规范化，这些都可能导致会计内部控制失效而产生业务操作风险。

5、内部会计监督审计独立性不强，监督审计技术水平有待提高

目前我国商业银行内部监督审计直属行长领导，对行长负责，监督审计人员的报酬由行长决定，这在一定程度削弱了对行长及其负责范围内业务的监督，严重影响了审计的独立性，从而影响了审计工作的公正性和效果，不利于其发挥监督职能。随着市场竞争的加剧，新业务、新科技的发展日新月异，会计控制的重心已由一般业务的查错防弊转变为金融风险的防范与控制，现有的控制程序已经不能满足需要。而目前我国商业银行仍旧沿袭旧的审计方法，将审计主要局限在专项审计和突出检查，方式单一，覆盖面不广，审查频率不高，审计水平有限，这种只注重事后稽查而忽视事前防范、事中控制，已不能充分发挥其预警效果。

6、重制度建设，轻制度执行

银行的内部控制制度，在很大程度上都没有落实到日常的会计工作中去，突出表现为：印押证三分管制度不落实，重要空白凭证在领发、使用、保管等环节上控制不严、账实不符，业务处理“一手清”，任意调整账目，对账不及时，执行制度不坚决、不彻底、随意性强，对事故隐患麻木不仁等，使得内部会计控制形同虚设，很大程度上成为应付上级例行检查的一种摆设。从另一个角度来看，及时处理违规人员是会计内部控制制度保持良性运行的基础，但实际情况是出现问题后许多银行在处罚问题上坚持“教育为本，处罚次之”的原则，处罚力度弹性很大，使会计内部控制制度处罚的刚性受挫，制度的权威性和严肃性受到质疑，造成有章不循，其结果比制度不全更为可怕。

二、强化商业银行会计内部控制的对策

1、改革落后的风险管理观念及方法，完善风险监测与预警机制

商业银行应建立科学、高效的风险监测和风险预警机制，对风险进行系统、及时的管理。在目前大多商业银行都已经实行事后监督集中的现状下，可以将风险监测和风险预警职责划归事后监督中心，并整合资金清算中心、账务核算中心等部门的有关职能，同时利用计算机网络技术建立风险监测和风险预警系统，增强对会计核算系统和会计管理行为的内部控制与管理，全面提高风险控制和风险应变能力。

2、有效开展会计内部控制活动，控制各种风险

在规章制度的规定方面，要打破以往商业银行内部条条框框的管理模式，实现规章制度的制定以业务流程为中心，紧跟流程过程、变革及业务创新。对原有的、过时、僵化、不完善的规定进行全面检查修改、做到灵活、标准规范管理。为将各项规则落到实处，要完善相互协调、相互制约的组织结构，如岗位双人，双职、双责制，进一步完善内部授权审批制和岗位责任制，确保内部权责明确，防止替岗、代岗现象，同时建立责任定性，考核定量的管理考评制度，建立风险管理奖惩制度，赏罚严明。这些都可以在很大程度上防范操作风险。

3、加大会计改革力度，设置科学的操作程序

根据规范、实用、安全、有效的原则，设置标准化操作程序，涵盖会计业务处理的全过程，实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣，不漏项、不空白。会计业务是综合性、复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。因此操作程序要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作程序，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。

4、强化内部稽查审计，完善监督核查制度

稽核审计是内部控制的最后一道防线，要积极发挥内部审计、稽核部门在会计内部控制中的监督作用，强化其独立性和权威性，要从合规性监督向风险性监督转变。同时要拓宽会计监督思路，坚持内部监督、同级监督和下查一级相结合。要检查业务核算的合规性、合法性，还要检查内部控制制度的建设和落实，既要查处理业务的过程，又要查业务时点的结果，建立一整套事前审查、事中控制、事后监督的检查监督

体系，真正做到关口前移。还可以借鉴国外先进经验，设置科学的量化监控指标体系，对监控对象做出迅速判断，并采取必要的措施。当然，审计人员的素质把关也十分重要，要从严选拔，特别注重其品德修养，这是审查有效的最基本保证。

5、提高会计人员素质，加强风险防范意识

教育人是实施内部控制的主体，人员素质的高低决定银行内部控制制度的质量，也就是说会计内部控制机制最终还是一个员工素质的问题，最好的制度如果执行不了，或者出现偏差，就不可能达到内部控制的目的。因此要改变对会计部门用人的政策，加强对会计人员的思想政治教育和道德教育，加强对会计人员业务知识培训，完善干部交流和岗位轮换制度。建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制。按照会计工作岗位的职责不同，分别制订岗位责任制，并定期组织考核，奖优罚劣，充分调动会计人员的工作积极性。

6、充分应用计算机技术为加强会计内部控制服务

商业银行会计问题 篇6

关键词：会计电算化；银行应用；存在的问题；解决措施

1. 会计电算化在银行应用中存在的问题及原因分析

1.1会计电算化的管理制度

1.1.1岗位管理制度不够明确

会计电算化管理制度中岗位责任制度的管理为主要部分。该行在岗位设置方面，多数仍然采用传统的手工方式下的岗位设置方法，而会计电算化岗位由基本会计岗位兼任，会计电算化系统的实施增加了财会部门系统管理维护的工作量和购置电算化系统的资金投入，没有达到显著提高会计工作质量的效果；另一方面，在电算化会计岗位中，为了方便记忆或者操作方便，每个操作人员的密码都是一样的，或者各个会计人员的操作密码完全公开，达不到基本的内部控制要求，数据的保密性、安全性极差。

1.1.2账务处理程序不够规范

由于财务软件本身对会计数据的来源提供了一系列规范化要求，因而在实际工作中要求会计人员在数据输入、业务处理及有关制度制订方面都必须规范化、标准化，才能使电算化会计信息系统顺利进行。但目前由于受观念、技术等多方面因素影响，工作流程大都仍在旧的体制、机制和管理模式基础上进行，因而出现了工作流程与实际业务需要相冲突的矛盾，使会计电算化系统不能很好地发挥作用。

1.1.3信息化管理的不够健全

会计信息系统是企业信息化建设中极为重要的影响因素，企业在应用电算化系统的过程中未能考虑其管理水平和技术水平是否与电算化系统相适应，而这正是决定企业应用电算化的决定因素。电算化系统的实施应该是一个持续的过程，应该随企业的发展而随时调整。如果企业的会计信息系统不能与其管理水平和技术水平相匹配，就会影响企业管理水平和技术基础的提高，而企业管理水平的提高对成功开展会计电算化也有着十分重要的意义。

1.2会计电算化从业人员素质

部分员工素质不高，不能适应会计电算化相关业务发展的需要。造成这种人员素质不高的原因主要有三个：（1）上岗前的培训仅仅注重形式。（2）在岗中培训考核力度不够。（3）银行基层会计人员不稳定。

1.3会计电算化所存在的客观问题

1.3.1电算化软件系统不完善

因为不同银行的财务软件有自己开发和商业购买两类，其中又以商业购买的财务软件为主，但是目前财务软件之间的不统一，不兼容性，导致了报表汇总、数据查询、数据转输的不方便。还有在同一部门内部中，由于财务软件的购买时，往往只考虑财务部门工作的需要，没有从整个单位信息管理的高度出发，结果导致财务部门和其他部门信息的中断，其他部门也不能通过网络有效地共享财务部门的信息，这样不能真正满足企业管理信息系统对信息传输和处理的要求。

1.3.2电算化硬件系统布局不合理

在考察中发现，很多银行在开展会计电算化工作中，只是在盲目地追求会计电算化的实施程度，而“重硬轻软”盲目的从追求硬件的超前性着手，导致企业的硬件购置，布局严重的不符合企业规模，没有从成本效益原则出发，以及没有从业务性质及管理目标出发，形成了资金的严重浪费。

2.改善会计电算化在银行核算应用情况的对策建议

2.1建立健全电算化管理制度

2.1.1 合理设置会计电算化岗位

银行在制订了实施计划、配置了计算机硬件、系统软件和会计软件之后，下一步工作应该建立责任岗位制，以保证会计信息系统工作的顺利实施。

要明确电算化主管的责任。具体地有：（1）负责电算化系统的日常管理工作，监督并保证电算化系统的正常运行，达到合法、安全、可靠、可审计的要求。（2）协调电算化系统各类人员之间的工作关系，制订岗位责任与经济责任的考核制度，以及提出任免意见。（3）负责计算机输出账表、凭证的数据正确性和及时性检查工作。（4）建立电算化系统各种资源的调用、修改和更新的审批制度，并监督执行。

明确软件操作员的责任制。具体地有：（1）负责所分管业务的数据输入、数据处理、数据备份和输出会计数据的工作。（2）严格按照操作程序操作计算机和会计软件。（3）每天操作结束后，应及时做好数据备份并妥善保管。（4）出纳人员应做到“日清月结”，银行出纳人员每月都必须将银行账户的余额与银行对账单进行核对一致等等。

2.1.2建立适当的工作体系

会计电算化的实现，对人们的传统观念、原有的会计业务处理流程、内部控制的方式及组织结构产生一定的影响，企业必须要进行原有工作体系的调整。同时企业的相关管理人员应该具备一定的现代化管理意识，在整个企业管理现代化总体规划的指导下做好会计电算化的长期、近期发展规划和计划并认真组织实施，重新调整会计及整个企业的机构设置，建立一系列现代企业管理制度，提高企业的管理水平。企业的财务人员必须调整原已习惯的传统核算方法，规范账务处理流程，以适应会计电算化工作的要求。

2.1.3提高领导的重视程度

对于很多银行而言，是否使用电算化系统主要由领导决定。所以，只有该行领导认识到电算化的重要性和企业发展的趋势，电算化工作才能开展。这就需要加大宣传力度，对财务软件进行扩大宣传，使其优越性深入人心，这样电算化工作才能够得到较快的普及。

2.1.4建立统一的会计电算化协议

会计主管部门提供一个适应大多数单位情况的会计电算化协议，各单位遵照执行，使各单位有共同的工作方式。同时，还需要生产技术人员、企业管理人员以及企业高层领导参与和配合，特别注意企业管理电算化各子系统之间的有机衔接，以保证数据的共享。建立统一通用的财务软件协议，使得会计电算化系统有一个标准的对内对外接口。即使不同系统下的数据也可以直接使用，这样可降低对操作员的要求，也可最大限度地实现系统与系统之间的数据共享。

2.2提高银行工作人员的素质

员工素质对于任何单位的发展和工作效率的提升是至关重要的。要加强会计人员思想教育，使其充分树立思想道德防线，增强自控能力。利用各种形式对会计人员进行世界观，人生观，价值观教育。尽量消除个人主义，拜金主义，享乐主义的腐蚀，树立正确的金钱观，幸福观，学法、知法、执法，增强法制观念，以国家法律，金融法规规范自己的职业行为。加强业务培训，牢固树立业务风险防线。

2.3 加强对会计电算一体化系统的研发

同行业内的不同企业以及不同部门所存在的专业化系统软件不兼容的问题是一个普遍的问题。其中，关键的问题在于行业内没有一个统一的软件设计标准体系及软件直接相互对接的标准接口标准。针对这种问题，首先需要银行主观部门对各银行企业制定出统一的行业软件设计标准体系，其次各下属部门在研发软件系统的同时要按照规定标准进行标准化设计，最后在软件的使用工程中要针对不同的应用环境以及在应用过程中所发现的软件上的设计缺陷，要及时向上级技术部门反映，避免软件系统的问题而影响了工作的效率。

结论

浅析商业银行会计风险的问题及防范 篇7

近些年来, 随着我国金融体制改革的不断深入, 商业银行得到了快速发展, 但是在日益竞争激烈的市场环境中, 商业银行风险呈现出扩大化的趋势。尤其是银行会计风险的问题, 逐渐受到业内人员的高度重视。本文旨在针对商业银行存在的会计风险问题, 探索出有效的会计风险防范机制。

一、商业银行会计风险控制中所存在的问题

(一) 会计信息失真

造成这方面的原因主要有以下两方面:其一, 商业银行的资产质量与实际情况相差较大。商业银行的资产质量在很大程度上决定了其稳健程度及盈利能力等。如在信贷资产质量方面, 大多数商业银行利用大量发放贷款和签发票据增大贷款基数, 以掩盖其信贷资产质量及风险;其二, 商业银行的资本充足率被高估。根据我国政府对于商业银行的资本充足率的规定, 其应不低于8%, 但在对其资本充足率计算时, 把呆账准备金也作为其附属资本处理, 从而资本充足率被高估[1]。

(二) 会计核算存在违规操作

某些商业银行为了能够最大化地节约成本, 从而出现会计人员配备不足、缺乏业务知识及风险防范意识等现象, 加大了会计核算的风险。会计核算存在违规操作如会计人员随意更改会计报表、用假发票报账、签发空头支票、违规退票、压票、不按规定开设银行账户、不按规定进行银企对账及不能正确计算利息等。

(三) 会计风险监督的问题

会计风险监督是会计主体经济活动的基本职能之一, 但在商业银行的实际运作过程中, 会计风险监督存在很多问题:其一, 会计风险监督缺乏直接遵循的依据;其二, 商业银行对其内部的经营活动很少关注, 使其监督职能无力;其三, 会计监督未能设立一套科学的指标体系, 且其监督的内容不明确;其四, 受各方面制约导致会计管理部门缺乏独立性。

(四) 会计岗位的设置不能相互制约

商业银行会计岗位之间设置原则应该是相互制约, 但在实际工作中, 往往不能做到, 身兼数职的情况常常出现[2]。如某些商业银行的分行机构, 行长一人集前中台于一身, 分管财会、私金、国际业务等多项业务, 这样设置易引发会计风险。

(五) 会计人员风险意识淡薄

目前, 各商业银行为了抢占更多的市场份额, 均采取了扩张策略, 导致银行机构需要大量会计人员[3]。但一些新会计人员未能接受必要的上岗之前培训, 没有理解银行的各项规章制度, 造成会计人员风险意识淡薄, 导致会计核算的风险性增大。

二、商业银行会计风险产生的原因

(一) 缺失完善的银行管理模式

如果商业银行缺乏有效的内部管理往往会造成风险甚至倒闭。我国商业银行的管理模式不完善, 有以下缺点:其一, 银行部门的设置主要是通过产品不同及贷款种类来划分的;其二, 总分行的体制缺陷是部门过多、管理人数多、沟通和协调难, 信息传递容易失真;其三, 银行管理人员冗杂及机构重叠等现状, 造成银行自身运营成本难以负担。

(二) 银行会计信息披露机制不完善

我国商业银行对于会计信息的披露属于强制形式, 致使许多上市银行对于会计信息的披露形式化, 银行自身不会主动披露完整信息, 缺乏能动性[4]。原因是:其一, 我国商业银行的电子网络化建设不够健全, 对于会计信息集中处理的能力不高;其二, 各商业银行由于本身利益驱使, 虚假会计核算及会计信息频频出现。

(三) 会计核算及内部控制的问题

在商业银行内部控制不力及会计制度不是很健全的情况下, 一方面, 会计核算很容易出现各种各样的问题, 如一些部门编造虚假会计报表、乱用会计科目、会计凭证造假等手段追求利益;另一方面, 商业银行由于缺失完善的内部控制, 造成银行各部门只关心本部门的利益发展, 部门之间难以形成良性运行系统, 更不能相互制约、相互监督。

(四) 会计风险监督与行政管理职能混淆

在一些商业银行的分行里, 一些会计部门管理者既要负责会计管理, 还负责会计风险监督, 这势必会在很大程度上影响会计工作的质量及独立性[5]。另外, 如今的商业银行发展十分迅速, 需要很多的银行会计人员, 因此出现了未经培训上岗或者一人多岗现象, 一人会同时负责会计监督又行使管理职责, 容易产生更多的会计风险。

(五) 内部会计控制制度薄弱

很多商业银行未将内部会计控制制度实际运用到具体的管理中, 只注重制度的形式化, 对现有制度不严格执行, 导致各类会计风险案件时有发生[6]。另外, 一些商业银行制定的会计内部控制规章制度, 其可操作性及执行受到质疑, 在很大程度上是为了应付上级检查。即使有了很好的会计内控制度, 其分散于各种会计制度中, 不便于会计人员全面的学习。

(六) 会计从业人员业务能力不高

目前大多数商业银行为了扩展其业务, 在短期内吸收了大量的会计工作人员。只有少数人员进行了比较深入的思想政治教育及业务培训, 但多数人员未经培训, 或业务培训不到位, 未能让即将从业的会计人员对银行的业务有个全面的了解[7]。

会计从业人员整体业务能力不高原因:其一, 会计人员自身缺乏风险防范意识。其二, 会计人员未能很好地认识内控制度。只是片面的认识内部控制制度, 这会造成难以落实会计风险的控制措施及实现效用;其三, 商业银行未能提供上岗前期的职业技能及道德等相关培训;其四, 会计从业人员存在道德风险隐患[8]。一些会计员工由于缺乏职业操守精神, 没有较强的职业归属感, 容易产生道德风险。

三、防范商业银行会计风险的对策

(一) 建立健全会计规范体系

健全的会计规范体系是指会计法规、会计准则及会计制度的三者统一。政府应该将会计规范予以及时公布, 要求商业银行必须遵守, 如银行的会计人员不遵守规定, 必须承担相应的法律责任。另外商业银行的经营管理者在制定会计规范时, 要充分考虑到程序的规范性及实用性等规则, 做到有章可循、违章必究。既要严格按照会计制度制定银行会计人员的岗位职责及操作规程, 以最终完善银行的风险控制体系。

(二) 加强对于会计信息的披露

为了加强商业银行会计信息的披露, 做到全面客观地揭示银行的财务状况与经营成果, 可以从下表1列出的方面来对银行相关风险的会计信息进行披露。

(三) 强化会计业务制度体系

会计业务制度体系是商业银行内部控制体系的重要组成部分之一。对于会计业务制度体系的设计, 应该以其适用性和协调性为主, 不能脱离实际, 使其能够有较广的覆盖面。在银行实际的会计业务操作时, 应该做到规范部门之间有效的进行配合。如有必要对会计制度进行修订, 上级在广泛征求基层行或网点的建议之后, 整合现有规章制度, 以风险控制为宗旨, 简化不利于银行发展的业务流程, 制定具有规范性、标准性与程序性的业务操作流程。

(四) 健全会计内部管理制度

为了能够更好地增强商业银行防范会计风险的能力, 应该力求健全会计内部管理制度。结合商业银行现实状况, 需要从以下几个方面来进行:其一, 银行内部的业务操作规程制定, 在遵照国家规范基础上, 要结合银行设施及员工的自身实际情况, 使制定出来的规定不仅符合实际, 且还具有很强的操作性;其二, 会计业务内控制度的建立必须符合系统性、完整性及联系性等特征;其三, 要加快落实会计业务核算的规定和操作流程, 使其与代理业务等薄弱环节的管理同步推进。

(五) 加强银行会计监督保障体系的建设

从我国商业银行会计监督的循环程序来看, 会计监督管理是一种系统管理, 主要包括了事前监督、事中监督和事后监督三个部分。

1. 事前监督。

事前监督是制定、分析与反馈银行风险预警的综合体系。其主要是以核心资本充足率、资产收益率、不良贷款率及流动比率等风险指标作为其分析基础, 之后分析商业银行的资本情况、流动性状况及市场风险, 最后建立会计分析及信息反馈制度达到预警作用。

2. 事中监督。

事中监督主要是指在商业银行运行中, 对其稳健性进行监控, 对得到的信息及时反馈给各个部门, 对有关部门采取措施进行修正结果实行监督, 商业银行的管理部门要将风险指标作为每个部门的考核指标之一。

3. 事后监督。

事后监督主要是指通过完善现场或者非现场的会计检查制度, 以对商业银行稳健经营等一系列情况进行全面的检查。对于表现优异的负责人, 给予晋升和褒奖;对于未能通过考核的负责人, 处罚待岗进行学习, 从而全面提高银行工作人员的风险防范意识。

(六) 严格的责任追究制度

其一, 建立风险责任制。对于商业银行中的一般会计人员要对会计主管进行负责, 而会计主管要对行长进行负责, 以最终能够增强银行整体员工的会计风险防范意识;其二, 在银行内部设立专门的执法部门。这个执法部门具有检査工作的独立性, 且能单独对违规的负责人给予经济或纪律处分;其三, 制定严格的责任追究标准。做到有章可循, 责任追究有依有据, 以对员工警示教育。

(七) 增强会计人员的风险防范意识与专业素质

对于银行会计风险防范, 最根本是要增强会计人员的风险防范意识与专业素质。其一, 加大会计人员综合素质的培训力度。增强其专业技能的掌握程度, 培养其爱岗敬业的奉献精神;其二, 强化会计人员行为准则。商业银行的健康发展, 在很大程度上与高素质的会计人员有关, 应该强化对会计人员行为准则的重视度。如银行在进行会计核算时, 要求会计工作人员具有较高的专业素质能力、较强的政策观念及职业道德;其三, 采用激励评价制度。为了充分提高银行会计等工作人员的积极性, 要建立一个合理的考核及评价制度, 对于银行会计等工作人员的工作给予客观合理的评价, 奖优罚劣。

四、结论

商业银行在我国金融业处于比较重要的位置, 有力地推动了我国经济的顺利发展。对其会计风险问题的研究, 有利于提高商业银行抵御风险的能力。

摘要：商业银行在我国金融业处于比较重要的位置, 在很大程度上有力地推动了我国经济的发展。但近年来, 国际及国内的银行业出现了不少问题及重大案件, 不但影响了社会经济的发展, 也在一定程度上破坏了社会稳定。如何准确认识商业银行的会计风险状况及问题, 提高商业银行抵御风险的能力迫在眉睫。

关键词：商业银行,会计风险,内部管理,内控制度

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商业银行会计问题 篇8

随着资本配置全球化的不断加深，商业银行在提高资本流通、促进经济发展等方面发挥着关键作用。金融危机的爆发对世界经济的影响是巨大的，为消除金融危机对经济发展带来的不利影响，最根本、最有效的方法就是降低商业银行的经营风险。商业银行作为利益的承载体应对投资者、客户及业内员工负责，通过会计信息披露的方式对外公布真实的财务、经营状况，为投资者、客户及业内员工的行为决策提供了有力依据，所以商业银行的会计信息披露已成为投资者、监管机构和管理者重点关注的对象。

巴塞尔协议所制定的相关标准已被世界范围内多数国家的商业银行所采用，2013年出台的《巴塞尔协议III》为我国商业银行和监管机构提供了许多宝贵的借鉴，我国央行根据巴塞尔协议中有关规定制定了符合我国国情的监管条例及措施。虽然我国银监会发布并实施了《商业银行信息披露办法》，对我国商业银行信息披露的形式、时间和内容做出了规定，但是我国仍缺乏统一的市场约束标准，信息披露制度不完善，与其他金融发达国家相比仍存在较大的差距。随着资本市场的不断发展，我国各大商业银行陆续上市，从而加大了商业银行会计信息披露的需求，因此本文将分析我国商业银行会计信息披露中存在的问题，并为解决我国商业银行会计信息披露中存在的问题提出建议和对策。

二、我国商业银行会计信息披露存在的问题

迈入新世纪以来，我国商业银行会计信息披露的标准越来越规范，披露的内容逐渐向多元化发展，监管制度不断完善。但是与发达国家相比，我国商业银行会计信息披露还存在许多问题，亟待进一步解决。

（一）会计信息披露的内容仍需完善

首先，风险管理方面定性描述较多，定量分析不足。与巴塞尔协议相比，我国现行的商业银行会计信息披露中，一些应当作为定量分析的指标却只采用了定性说明，例如在贷款方面，损失备抵的分配、国家风险计提准备金、抵押物信用风险缓解和抵押物潜在风险暴露比率等方面缺少定量分析。具体操作中，在风险价值估算时，包含了持有期、观察期、置信水平和VaR数据，但是VaR的周期汇总结果（周际或月际数据）、投资损失超过VaR的时间、压力测试评级等方面缺少必要的定量数据。

其次，缺乏表外业务的信息披露。随着金融资本配置全球化的不断加深，金融工具不断创新，金融产品种类繁多，商业银行关于金融衍生品、或有资产和负债等表外业务的信息披露越来越受到广泛关注，商业银行的利益相关者通过掌握四大表及相关表外信息，在综合分析的基础上做出最佳决策。与非金融企业相比，银行业务的会计政策更复杂，其中关于金融工具的会计政策具有特殊性，但我国商业银行关于套期等复杂金融工具的信息披露仍不够重视。金融衍生工具产生于基础金融工具，具有对冲抵消的作用，但潜在风险较大，目前我国商业银行仅仅披露了金融衍生品市值和所持数量，而对衍生品的风险评定等信息仍缺乏披露，这将导致投资者不能充分了解该衍生品，从而做出不利的决策。

（二）会计信息披露的真实性亟待加强

首先，会计信息失真现象较严重。真实的会计信息反映了一家银行的财务状况和业绩，但是有些银行为追求业绩而掩饰了真实的财务信息，从而造成了信息披露的失真，那么会计信息的披露也失去了本身的意义。例如通过资产置换、关联交易等手段虚增收入，借助贷款展期、以贷还贷等业务来掩饰风险，这些缺乏真实性的信息对投资者及利益相关者的行为决策具有误导性。

其次，实际资产质量不高。资产质量是银行持续稳定发展的最重要的保障，所以受到银行自身和利益相关者的重点关注。我国商业银行根据风险等级将贷款分为五类，分别是正常、关注、次级、可疑和损失。商业银行通过对贷款人偿还能力和意愿的综合评价得出资产的风险程度，此过程中主观性较强，在实际操作中存在许多漏洞。例如，在审核贷款人信息时，由于审查人员不能掌握全部的信息，而得到错误的估计；贷款人在银行审查过程中，通过虚报或隐瞒自身真实情况来获取更大的贷款额度；商业银行为增加自身业绩，不考虑资产质量的下降而盲目降低贷款门槛，由此产生的风险在会计信息披露中是无法反映出的。

最后，资本充足率的估计值存在偏差。资本充足率是保持商业银行稳定运行的主要支撑，资本充足率越高，银行的抗风险能力越强，国际上公认的资本充足率计算公式如下：

其中，资本=核心资本+附属资本。

虽然国内商业银行也套用同一个公式计算资本充足率，但是国内商业银行对资本的定义有所不同。国内商业银行的核心资本一部分用于长期投资或贷款，其结构决定了其流动性差，抵御风险的作用减弱；同时国内商业银行按一定的比例将坏账准备折算到附属资本中，从而导致资本核算值的增加。由于以上原因导致的资本充足率估计值偏高，而得出的风险抵御能力是不准确的。

（三）会计信息披露的监管机制不健全

首先，我国有关商业银行会计信息披露的法律体系不完善。关于信息披露的监管细则不具体、不明确，《商业银行信息披露暂行办法》中概念模糊的规定较多，缺乏有力的法律作为依据，在具体操作中容易出现“钻空子”的现象。我国现行的会计准则从制定到实施之间具有一定的时滞性，对不断创新的金融产品及金融衍生品的适用性不高，相关业务由商业银行酌情自理，从而导致会计信息披露的可比性差。

其次，我国商业银行会计信息披露的监管体制不完善。财政部、中国人民银行、银监会等部门对我国商业银行的各项业务制定了相关条例和法规，但是由于各个部门职能不同，加上繁杂的管理条例和程序流程，难免会导致重复管理和监管漏洞；同时，各部门之间信息不同步现象严重，相互之间的交流存在滞后性，在对待同一个监管问题上可能出现不同的处理结果，这种监管上的不协调严重降低了体制的运行效率。

最后，对于会计信息披露中商业银行违规行为的处罚力度不大。《银行业监督管理法》中规定，当商业银行出现不按时限提交财报文件、提供虚假或隐瞒事实的财报文件或不遵守会计信息披露规范等违规行为时，银监会先警告违规银行，并勒令其在限期内完成整改，逾期完不成者将受到几十万以内的罚款，相对于违规可能带来的巨额利润，其罚款微不足道，其警示作用大打折扣。

三、改善我国商业银行会计信息披露的对策

在前文分析了我国商业银行会计信息披露存在问题的基础上，为使商业银行的会计信息披露更好地为投资者和利益相关者提供有用信息，本文提出以下三条建议，以期能够改善当前国内商业银行会计信息披露的现状。

（一）健全风险管理体系，加强会计信息全面披露

商业银行应建立全面的风险管理体系，可以更有效地对各类风险进行有效量化，更多的定量指标可以使会计信息披露更有参考价值；加强会计报表中附注信息的披露，增加资产质量评估及会计政策变更等内容，投资者和利益相关者可以通过附注信息更加全面地了解银行的运营状况和发展前景，从而做出有利决策；增加金融衍生品、或有资产、或有负债等表外信息的披露，在金融经济迅速发展的今天，金融衍生品由于其收益相对较高而受到投资者们的热捧，完善金融衍生品等表外信息的披露对于投资者具有重大意义；适时增加对非财务信息的披露，非财务信息虽然无法直接反映出企业的财务状况，但是非财务信息简单易懂，且往往包含对企业前景的预测性分析，有助于非专业会计人士做出投资决策，同时非财务信息能够描述出整个行业或市场的总体动向，从而单个企业的可操纵性不大。

在实际操作中为实现会计风险的量化，可以借助高级计量法进行量化处理，例如信用风险采用内部评级法、市场风险采用内部模型法，高级计量的引入提高了风险管理的效率；在非财务信息披露时，可以借助大数据平台、云计算和数据挖掘工具来实现，大数据具有4V特点（Volume、Variety、Velocity、Value），规模庞大内容丰富，借助大数据的信息采集系统可以增加非财务信息的披露，并保证了披露信息的真实度，借助云计算和数据挖掘工具（SAS、R等统计学软件）可以使非财务信息披露简单快捷，保障了会计信息更全面的披露。

（二）优化内部治理结构，规范信息披露内容

首先，优化商业银行内部的管理结构有助于会计信息真实地披露，在我国银行股改全面推进的过程中，随着股份的扩增，更多具有先进管理经验的投资者为银行的管理层注入了新鲜血液，商业银行应优化管理结构，在大股东享有决策权的情况下，扩大中、小股东的权利，充分发挥中、小股东的监督职能，来约束大股东在行使决策权时的“独当一面”。

其次，灵活运用激励机制来提高信息披露的真实性。将绩效考核和薪酬奖励有效结合，建立面向全体的激励政策，细分员工层面，在同一层面内不偏不倚，公平对待；科学选派、任用管理人员，重视基层员工的需求，坚持去行政化改革。只有这样才能最大程度地激发员工的工作热情，提高凝聚力，使银行运营高效，有助于提高会计信息披露的真实性。

最后，规范会计信息披露的内容。商业银行以会计准则作为标准，通过财务报表和附注来进行信息披露，但会计准则在实际操作中具有时滞性，对新出的金融产品和金融衍生品的适用性较差，为了提高信息披露的质量和可比性，财政部及相关管理部门应审时度势，主动出击，积极修订和完善商业银行会计处理中所依据的原则，并督促各商业银行实施统一标准的信息披露模式，提高会计信息披露的质量和适用性。

（三）健全信息披露监管机制，加大违规处罚力度

首先，进一步完善《商业银行信息披露暂行办法》中与信息披露相关的条例，各相关部门在充分商酌的情况下制定具有适用性的会计信息披露准则，注重对财务报表附注和表外信息的披露规范，严格管理风险评估流程，提高评估结果的真实性。

其次，加强监管机构体制建设。我国商业银行的监管部门有财政部、银监会、人民银行等，各个机构虽然工作重心不同，但应相互合作，避免监管过程中重复工作的出现；各部门之间应建立畅通无阻的信息交流渠道，建设数字化监管平台，方便各部门发布和查看相关监管信息，降低监管成本，提高监管效率；成立监管巡视组，由各部门选派各自人员，合理分配监管权责，相互之间协调合作，扫除监管盲区，切实提高信息披露的质量。

最后，加大违规处罚力度，增加商业银行会计信息披露违规的成本。相对于商业银行会计信息披露违规操作所带来的利润而言，国内现行的违规处罚力度太轻，不足以引起行业内的充分重视，因此只有提高处罚力度，才能达到警示的作用。例如，对违规操作的银行除增加罚款外，还可以限制其相关业务的开展；加大对商业银行管理人员的责任追究，对出现较大违规披露事件的负责人进行处罚，并根据事件的恶劣程度追究其法律责任；同时，加大对会计信息披露违规操作的银行和管理层人员的曝光程度，充分利用监督机构官网及新闻媒体进行曝光，提高违规处罚的警示作用，来保障我国商业银行会计信息披露的质量和真实性。

参考文献

[1]王斌.议我国商业银行会计信息披露上的缺陷及改进措施[J].中国市场,2015(32)

[2]张勇海.商业银行会计信息披露存在的问题及对策探讨[J].企业改革与管理,2015(2)

[3]马煜钧.我国上市商业银行会计信息披露问题研究[D].财政部财政科学研究所,2015

[4]李琪琦.基于宏观审慎监管视角的商业银行会计信息披露质量研究[J].金融发展评论,2015(4)

[5]傅江蕴.中央银行会计信息披露研究[J].金融经济,2015(16)

银行承兑汇票会计问题研究 篇9

一、银行承兑汇票在我国的发展

我国银行承兑汇票的大发展始于2003年。当时由于经济开始升温,企业对资金的需求非常旺盛,恰好此时是商业银行进行改革的关键阶段,许多银行的贷款权力上收,商业银行的分、支行陷入有客户而没有贷款权的窘境。此时,以银行承兑汇票为主的商业汇票得到了大力发展,累计签发规模从2002年的1.6万亿元迅速增长到2003年的2.77亿元,增幅超过73%。总体而言,票据融资的财务成本较低,而审批程序相对简单,对企业和商业银行的经营都有很大的便利。从企业融资的角度而言,银行承兑汇票大大促进了企业的短期融资;从金融体系健康运行的角度而言,这种过快增长则使风险向银行聚集。

二、银行承兑汇票在企业经营中的作用

1.降低成本。当一个企业在生产经营正常且资金充足的情况下,只要对方接受银行承兑,就可以选择100%保证金,即将需要付给对方的资金作为开银行承兑汇票的保证金,以定期的形式(往往是6个月)存在银行,再以定期存单质押,开出相同金额和时间(由于操作时间的先后,往往存单先到期)的银行承兑汇票,支付给需要付款的企业。企业从中赚取定期存款利息,从而降低了财务费用;对于有银行贷款的企业,也可以将部分贷款置换为银行承兑汇票,通过少支付贷款利息来降低成本。

2.融资。企业可以利用自身在银行的信用,将银行的授信规模拿出一部分开银行承兑汇票。按照目前的银行规定,结合企业自身的综合因素,保证金比例一般为0-50%。假设保证金比例为30%,则企业每向银行申请100万的银行承兑汇票,只需要存30万的保证金,而可以达到融资70万的目标。

因此,对企业而言,以银行承兑汇票进行结算,通过背书、贴现等运作,用低成本解决了流动性问题;对承兑银行而言,既获得一定比例的保证金存款,又收取了承兑手续费;对贴现银行而言,由于国有商业银行拥有一定政府信用,所以对绝大多数银行开出的承兑汇票进行贴现,类似于放出低利率且无风险的短期贷款。

三、目前会计制度对银行承兑汇票核算与披露的规定

无论是原会计制度(指《企业会计制度(2001年)》),还是自2007年1月1日起在上市公司范围内施行的《企业会计准则》,均没有对银行承兑汇票这种在我国大行其道的结算方式作出符合中国特色的解释。其核算仍延续了多年的会计处理模式,即在企业开具银行承兑汇票后计入“应付票据”科目,企业收到银行承兑汇票后计入“应收票据”科目。在会计信息披露方面,仅在资产负债表相应项目下根据期末余额填列,其在现金流量表上则是一片空白。

四、存在的问题

对于银行承兑汇票,相关的会计制度存在明显的欠缺,信息披露规则也是空白。这不仅给投资者在运用现金流量表进行相关分析时造成巨大困难,也会使企业的风险不能在财务信息中充分体现。在企业特别是企业集团中,存在着关联方互开银行承兑汇票的情况,虽然在通常情况下,关联企业间以应收款方式结算更加合理。其背后的原因则是相关企业利用当前汇票市场风险控制的不当,谋求某一利益主体(包括母公司与控股子公司等)以银行承兑汇票贴现替代短期银行借款的行为。因此,在实际运作中,存在大量没有真实交易背景的票据或是隐瞒巨额应付票据及相关的银行借款的现象。就汇票结算而言,在企业实际运作中有这样一种逻辑:若双方信任度高,可采用应收账款;若信任度低,则趋向于更稳妥的应收票据。一些商业银行或为招揽客户而降低承兑保证金,或为提高企业和银行间票据互动速度而简化审核程序等而导致引火烧身。

五、建议

1.银行承兑汇票应纳入现金流量表。目前存在的大部分商业汇票都是银行承兑汇票,银行是银行承兑汇票的付款人,承兑申请人在汇票到期前应将票款足额交存银行。银行承兑汇票的申请条件对申请人的资信、支付票款的可靠资金来源和能力特别重视,具有良好的流通性。承兑申请客户持银行承兑汇票与收款人办理款项结算,交付汇票给收款人;收款人可根据交易的需要,将银行承兑汇票背书转让给其债权人;收款人或持票人可根据需要,持银行承兑汇票向银行申请质押或贴现,以获得资金。毫无疑问,当银行承兑汇票处于流通状态时,它就是一种结算方式,是资金的替代物。

因此,银行承兑汇票应被纳入现金等价物的范畴,并在现金流量表中体现。否则,对于大量使用银行承兑汇票的企业来说,现金流量表不便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来的现金流量。如银行承兑汇票在现有条件下纳入现金流量表不可行,亦可在现有现金流量表的基础上调整其中的一些列报类别,并可增加新的补充项目,如为销售收到的银行承兑汇票和用应收票据偿付货款等不涉及现金收支的经营活动增加相应的补充资料。如果在现有现金流量表中增加补充资料亦不可行,可考虑在编制会计报表附注时强制性要求企业披露银行承兑汇票未到期的结算、贴现情况。

商业银行会计问题 篇10

(一) 缺乏完整、系统、科学的会计内部控制制度

目前我国商业银行的会计内部控制制度建设存在操作性不强和滞后性的弱点。特别是2007年新的会计准则颁布实施后, 许多业务的规定发生了较大的变化, 但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订, 制度的建设跟不上业务发展的需要, 导致有些业务实际操作中带有盲目性、操作性不强等现象。而对业务起到监督控制的会计内部控制制度建设更是存在缺乏系统性、有效性的问题。虽然目前大部分商业银行制定印押证三分管、钱账分管、内外账定期核对、事后监督、重要会计事项审批、轮休假等内部控制制度, 但各内部控制制度之间却存在相互独立, 甚至抵触, 因而极易导致各种会计风险的发生。

(二) 会计内部控制机制认识上存在误区

商业银行内部会计控制机制要求银行从领导到一般的会计人员的会计行为都要受到监督和制约, 从而防错查弊, 控制商业银行经营风险, 保证会计信息真实可靠, 保护银行资产安全完整。但是由于受传统银行体制的影响, 在对商业银行内部会计控制问题的认识上还存在明显的误区。部分银行领导和会计人员认为内部会计控制就是各项会计工作制度和业务规章制度的汇总, 做好了建章立制就等于建立了内部控制。而在执行会计内部控制制度中, 仅仅是为了应付上级行检查, 在深化内部控制目的认识上, 搞形式主义, 敷衍了事。这种认识上的偏差, 大大弱化了商业银行内部会计控制的有效性。

(三) 现行会计内部控制制度滞后于银行会计核算电子化的发展

计算机技术在银行会计业务处理中已经基本普及, 使传统银行会计业务处理方式发生很大变化, 从而也对内部稽核、检查提出了新的要求。但是目前我国各商业银行在实施银行会计电算化的过程中, 开发和设计的程序只重视“如何让计算机准确及时的完成核算任务”, 所设计的程序有关人员不能对过程进行实时监控, 没有形成一套自动、高效、规范的计算机风险控制系统。从我国当前的实际情况看, 计算机和网络技术在银行的广泛运用与我国商业银行技术管理的相对薄弱以及稽核监督的长期空白已经形成了非常尖锐的矛盾。因此如何使会计内部控制制度适用于计算机技术支持下的银行会计业务是迫切需要得到解决的难题。

(四) 内部控制组织结构不科学, 人力资源配置与管理不到位

商业银行内部控制是根据业务流程, 确定每一个风险控制点, 对商业银行相关人员进行控制和检查, 其核心控制要求是职责分离。根据内部控制的要求, 商业银行要根据业务品种的不同, 各个环节必须按规定做到分人分岗。但是目前许多商业银行的人力资源配制主要按照业务量来定编定岗, 这样就会出现机构岗位之间的分工不明确, 而在实际工作中有的会计操作人员随意泄露口令密码, 互相替代办理业务, 发生问题后则出现责任不明的情况。此外, 由于银行会计人员不足, 没有精力进行监督, 各层之间的授权审批制度没有规范化, 这些都可能导致会计内部控制失效而产生业务操作风险。

(五) 内部会计监督审计独立性不强, 监督审计技术水平有待提高

目前我国商业银行内部监督审计直属行长领导, 对行长负责, 监督审计人员的报酬由行长决定, 这在一定程度削弱了对行长及其负责范围内业务的监督, 严重影响了审计的独立性, 从而影响了审计工作的公正性和效果, 不利于其发挥监督职能。随着市场竞争的加剧, 新业务、新科技的发展日新月异, 会计控制的重心已由一般业务的查错防弊转变为金融风险的防范与控制, 现有的控制程序已经不能满足需要。而目前我国商业银行仍旧沿袭旧的审计方法, 将审计主要局限在专项审计和突出检查, 方式单一, 覆盖面不广, 审查频度不高, 审计水平有限, 这种只注重事后稽查而忽视事前防范、事中控制, 已不能充分发挥其预警效果。

(六) 重制度建设, 轻制度执行

银行的内部控制制度, 在很大程度上都没有落实到日常的会计工作中去, 突出表现为:印押证三分管制度不落实, 重要空白凭证在领发、使用、保管等环节上控制不严、账实不符, 业务处理“一手清”, 任意调整账目, 对账不及时, 执行制度不坚决、不彻底、随意性强, 对事故隐患麻木不仁等, 使得内部会计控制形同虚设, 很大程度上成为应付上级行检查的一种摆设。从另一个角度来看, 及时处理违规人员是会计内部控制制度保持良性运行的基础, 但实际情况是出现问题后许多银行在处罚问题上坚持“教育为本, 处罚次之”的原则, 处罚力度弹性很大, 使会计内部控制制度处罚的刚性受挫, 制度的权威性和严肃性受到质疑, 造成有章不循, 其结果比制度不全更为可怕。

二、强化商业银行会计内部控制的对策

(一) 改革落后的风险管理观念及方法, 完善风险监测与预警机制

商业银行应建立科学、高效的风险监测和风险预警机制, 对风险进行系统、及时的管理。在目前大多商业银行都已经实行事后监督集中的现状下, 可以将风险监测和风险预警职责划归事后监督中心, 并整合资金清算中心、账务核算中心等部门的有关职能, 同时利用计算机网络技术建立风险监测和风险预警系统, 增强对会计核算系统和会计管理行为的内部控制与管理, 全面提高风险控制和风险应变能力。

(二) 有效开展会计内部控制活动, 控制各种风险

在规章制度的规定方面, 要打破以往商业银行内部条条框框的管理模式, 实现规章制度的制定以业务流程为中心, 紧跟流程过程、变革及业务创新。对原有的、过时、僵化、不完善的规定进行全面检查修改、做到灵活、标准规范管理。为将各项规则落到实处, 要完善相互协调、相互制约的组织结构, 如岗位双人, 双职、双责制, 进一步完善内部授权审批制和岗位责任制, 确保内部权责明确, 防止替岗、代岗现象, 同时建立责任定性, 考核定量的管理考评制度, 建立风险管理奖惩制度, 赏罚严明。这些都可以在很大程度上防范操作风险。

(三) 加大会计改革力度, 设置科学的操作规程

根据规范、实用、安全、有效的原则, 设置标准化操作规程, 涵盖会计业务处理的全过程, 实行上岗对下岗负责, 下岗对上岗监督的运行机制, 严禁独自一人操作业务全过程, 做到环环相扣, 不漏项、不空白。会计业务是综合性、复合性业务, 要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。因此操作规程要根据银行经营管理情况, 不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时, 应根据及时性原则, 尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程, 使新业务开展时就有章可循, 以减少开展新业务的风险。

(四) 强化内部稽查审计, 完善监督核查制度

稽核审计是内部控制的最后一道防线, 要积极发挥内部审计、稽核部门在会计内部控制中的监督作用, 强化其独立性和权威性, 要从合规性监督向风险性监督转变。同时要拓宽会计监督思路, 坚持内部监督、同级监督和下查一级相结合。要检查业务核算的合规性、合法性, 还要检查内部控制制度的建设和落实, 既要查处理业务的过程, 又要查业务时点的结果, 建立一整套事前审查、事中控制、事后监督的检查监督体系, 真正做到关口前移。还可以借鉴国外先进经验, 设置科学的量化监控指标体系, 对监控对象做出迅速判断, 并采取即使必要的措施。当然, 审计人员的素质把关也十分重要, 要从严选拔, 特别注重其品德修养, 这是审查有效的最基本保证。

(五) 提高会计人员素质, 加强风险防范意识教育

人是实施内部控制的主体, 人员素质的高低决定银行内部控制制度的质量, 也就是说会计内部控制机制最终还是一个员工素质的问题, 最好的制度如果执行不了, 或者出现偏差, 就不可能达到内部控制的目的。因此要改变对会计部门用人的政策, 加强对会计人员的思想政治教育和道德教育, 加强对会计人员业务知识培训, 完善干部交流和岗位轮换制度。建立一套科学的会计考评工作体系, 形成激励机制。按照会计工作岗位的职责不同, 分别制订岗位责任制, 并定期组织考核, 奖优罚劣, 充分调动会计人员的工作积极性。

(六) 充分应用计算机技术为加强会计内部控制服务

随着计算机技术的发展日新月异, 应充分利用计算机和网络技术加强会计内部控制。并在执行和监督的同时转变观念, 修订原会计制度的一些基本规定, 变实时复核监督为事后集中监督, 变制度规定制约为实际业务操作过程中的操作硬制约, 这样一方面可以减少会计人力资源成本, 又可以提高工作效率, 是深化会计内部控制机制的方向。在大量采用计算机和网络技术进行会计处理时, 还应注意要加强计算机安全管理, 对所有会计业务操作都应记录日志文件, 以日志文件作为事后业务操作核查的依据。计算机技术在银行会计业务上的应用, 使得银行会计内部控制制度需要适当修订, 银行会计业务流程须重新设计, 会计劳动组合也相应有所变化。

参考文献