销售与收款

销售与收款（精选十篇）

销售与收款 篇1

一、销售与收款的一般流程与重要票据

在现代商业中, 一般可以分为现销和赊销两种方式。其中赊销就是利用信誉作为抵押, 推后付款。销售与收款的一般流程主要包括以下几个环节及审计中因注意的相关原始凭证:

1. 处理客户订货, 审计中对应的是销货单。

2. 批准赊销, 赊销必须有合法人员经过审查客户信誉后批准的赊销额, 涉及到批准赊销的负责人和相关单据。

3. 发运商品, 审计中对应的是发运凭证。

4. 对客户开出账单并登记销货业务, 应具有的原始凭证为销货日记账和应收账款明细账。

5. 定期对账并催帐, 向客户发送的应收账款对账单, 还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。

6. 收款入账, 审计中对应是现金收入日记账、应收账款明细账。

7. 背提坏账, 依照稳健的会计原则、提取坏账准备。

8. 审批销售退回及折扣, 退货时应具有退货验收单和入库单, 折扣时应有折让业务凭证。

9. 注销坏账, 确认无法收回后, 经批准后将其注销, 应在应收款总帐和明细账中有体现。

二、符合性测试

1. 了解该企业销售与收款循环内部控制,

2. 查阅制度、检测职责划分, 主要观察其各部门是否独立。

抽检退回或折让发票或坏账冲销记录, 审查签字人员是否具有相关资格。

3. 测试内部控制的执行情况, 抽检各项原始凭证看相关制度的执行情况。

4. 审查销售合同, 核查其完整性、合法性, 并检查其履行情况

5. 审查对账单, 看对账单是否完整、是否寄出寄到等, 以评价执行力

6. 审查有关凭证上内部核查的标记

7. 审查折扣与收款的合理性, 主要核对其合理性, 对相关折扣要由负责人解释清楚折扣的依据和合理性。

8. 坏账手续是否合理, 对较大金额的坏账要验证, 询问批准坏账原因, 依据等。

三、实质性测试分析

实质性测试分析是建立在符合性测试通过的基础上, 即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。

1. 主营业务收入实质性测试

主要确认销售收入记录是否完整、相关手续是否经过批准、发生额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。在此环节中审计工作者应该注意登记入账销售交易是否真实, 一般此类问题包括:是否存在未曾发货却已将销售交易登记入账;是否销售交易重复入账;是否向虚构的顾客发货, 并作为销售交易登记入账。

2. 主营业务税金及附加实质性测试

在此项工作中主要审查销售税金及附加的记录完整性、其计算方式是否正确、确定其在会计报表上的披露是否恰当。此环节的核心是核对明细表与有关账户数、核查加计正确并证实账账、账表之间是否相对应。

3. 营业费用实质性测试

营业费用是指营业过程中发生的各种费用的总和 (如运输费、保险费、广告费、包装费、损耗等等) 由于其种类繁多, 存在着无意或有意的漏记、多记、归类不当等问题。即是易出错的部分、又是做假账偷税漏税等违规行为易出现的地方。审计中重点审查其记录的完整性、计算是否正确、披露的数据是否恰当等。审查其营业费用明细账与总账余额是否一致、账表、账账是否相符合。

4. 其他业务利润实质性测试

与主营业务收入实质性测试相似, 但要注意区分主营业务和其他业务中是否存在税率区别 (有可能存在将税率高的营业品种划入较低税率的品种, 以逃税的问题) , 主营业务与其他业务是否存在有意或无意的混淆等。

5. 应收票据实质性测试

应收票据代表的是一种债权, 因此是一种债权凭证, 其真实性和合法性要得到相应债务人的确认。重点检测应收票据是否齐全、是否有效, 是否手续齐全、其年末余额是否正确、票据贴现是否足额入账、拒付的票据是否及时转账等。

6. 应收款项实质性测试

除了确定其是否存在、有效、手续齐全外还应注意应收账款是否可收回、坏账计提是否合理等、同时还要确定应收账款的年末余额是否合理, 是否划入适当的会计年。

7. 坏账准备实质性测试

主要审查坏账准备的计提比率是否合理、增减变动是否记录完整、年末余额是否正确, 重点严格审查坏账的注销的正确性, 特别是大金额的注销, 其手续是否完整、注销是否符合规定。对于存在超过计提比例的部分要重点审核。

8. 其他应收款实质性测试

除确定其是否存在、有效、手续齐全外, 还应注意分析其是否能够收回, 对于长期未能收回的其他应收账款, 审计时要查明前因后果, 验证其是否已经形成坏账损失。

9. 预收账款实质性测试

此方面的主要工作是咨询若干大金额预收账款的支付方, 函证其金额是否正确一致。

1 0. 未交税金实质性测试

核查税收的征收范围、税目、税率, 并注意器纳税时间, 注重其税率计算, 并审查企业是否存在漏计、少计甚至重记税金的问题。测试其营业税的计算有无问题, 是否存在将高税率营业收入划入低税率营业收入、或费用、损耗、坏账等逃税行为。

1 1. 其他未交款实质性测试

内部会计控制——销售与收款 篇2

（一）BBC公司销售与收款内部会计控制案例

一、案例叙述

BBC公司是从事机电产品制造和兼营家电销售的国有中型企业，资产总额4000万元，其中，应收账款1020万元，占总资产额的25.5％，占流动资产的45％。近年来企业应收账款居高不下，营运指数连连下滑，已到了现金枯竭，举步维艰，直接影响生产经营的地步。造成上述状况除了商业竞争的日愈加剧外，企业自身内部会计控制制度不健全是主要原因。

会计师事务所2004年3月对BBC公司2003会计报表进行了审计，在审计过程中根据获取的不同审计证据将该公司的应收账款作了如下分类：

1、被骗损失尚未作账务处理的应收账款60万元；

2、账龄长且原销售经办人员已调离，其工作未交接，债权催收难以落实，可收回金额无法判定的应收账款300万元；

3、账龄较长回收有一定难度的应收账款440万元；

4、未发现重大异常，但期后能否收回，还要待时再定的应收账款220万元。

针对上述各类应收账款内控存在的重大缺陷，会计师事务所向BBC公司管理当局出具了管理建议书，提出了改进意见，以促进管理当局加强内部会计控制制度的建设，改善经营管理，避免或减少坏账损失以及资金被客户长期无偿占用，同时也为企业提高会计信息质量打下良好的基础。

二、存在问题分析

1、企业未制定详细的信用政策，并根据调查核实的客户情况，明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量的坏账损失。

如：1999年末四川李老板前来BBC公司购买20万元电视机，并一次支付现金结算货款，2000年春节前夕李老板再次携现金20万元要求购买80万元的电视机并承诺60万元货款在春节后一个月内结清，同时留下其公司营业执照和其本人身份证复印件以及联系方式。BBC公司销售部门及有关人员在未进一步调查核实李老板真实身份及其资信状况也未经公司领导批准的情况下，仅凭李老板提供的复印件以及携带的大量现金就断定遇到了财神爷，怕失去此次乃至今后财源滚滚而来的机会，积极组织货源向李老板供货。谁知此后李老板人间蒸发毫无音讯。待之后公安机关侦破此案时，货款已被李老板挥霍一空，60万元血本无归。

2、企业没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，忽视了企业财富最大化的正确目标，这其中一个重要的原因就是对企业领导以及销售部门和销售人员考核时过于强调利润指标，而没有设置应收账款回收率这样的指标，一旦发生坏账则已实现的利润就会落空。

由于企业产品销售不畅，为了扩大销量，完成利润考核指标，企业一味奖励销售人员“找路子”促销产品，而对货款能否及时收回无所顾忌，一时间应收账款一路攀升，甚至出现个别销售人员在未与客户订立合同的情况下，“主动”送货上门，加大了坏账风险，同时大量资金被客户白白占用。

3、企业没有明确规定应收账款管理的责任部门，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理制度，导致对应收账款损失或长期难以收回的无法追究责任。

公司财务每年过账时抄陈账、抄死账，尤其是当销售人员调离公司后，其经手的应收账款更是无人问津或相互推诿，即使指派专人去要账，也经常因为缺失重要的原始凭证，导致要账无据而无功而返。由于上述原因企业对造成发生坏账损失以及资金长期难以回笼的责任人无法追究其责任。

4、对应收账款的会计监督相当薄弱

企业没有明确规定财务部门对应收账款的结算负有监督检查的责任、没有制定应收账款结算监督的管理办法，财务部门与销售部门基本上是各自为政，“老死不相往来”，造成对客户的信息资料失真或失灵。

此外，财务部门未定期与往来客户通过函证等方式核对账目，无法及时发现出现的异常情况，尤其是无法防止或发现货款被销售人员侵占或挪用的风险。

三、完善企业应收账款内部控制制度的建议

企业应贯彻不相容职务相互分离的原则，建立健全岗位责任制，在此基础上，对应收账款管理抓好以下几个环节：

1、加强对赊销业务的管理，制定企业切实可行的销售政策和信用制度管理政策，对符合赊销条件的客户，方可按照内控管理制度规定的程序办理赊销业务。

2、加强对销售队伍的管理，包括建立对销售与收款业务的授权批准制度、销售与收款的责任连接与考核奖惩制度、销售人员定期轮岗及经手客户债务交接制度等。

3、加强对客户信息的管理，企业应充分了解客户的资信和财务状况，对长期、大宗业务的客户应建立包括信用额度使用情况在内的客户资料，并实行动态管理、及时更新。

销售与收款 篇3

关键词：销售与收款；内部控制；制造企业

一、对于内部控制的分析

（一）内控制度所发挥的作用

内控制度是当前企业大的管理制度下的一个关键环节，也是内部管理形式的总称。企业要想生存和永久发展下去就必须发挥自己的价值从而再获得价值，所以就必须有一个强有力的内控制度作为保证，来保证企业的获得能正常进行，自我调整和规范或减少不必要的经济损失，来保证企业能维持自己的发展。目前，在企业经济管理中有以下几个作用：

1、提高会计信息的精确性，企业要想在市场中抓住机会发展就得要保证会计信息的准确性，才能在战略决策中先人一步抓住机遇。

2、保证企业活动正常进行。内部控制制度通过规范公司管理制度层面和业务层面、业务流程的手段，可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行，继而保证公司的效益能稳步增长。

3、为监察审计工作做好良好的基础。审计工作可以发现企业在一段时间内所存在的问题进而如何去改进，而审计工作需要有完整真实可靠的信息为依据才可以，所以只有具备了完善的内部控制制度，才能保证会计信息的准确性和完整性，才能为审计工作打下良好的基础。

（二）销售与收款业务的内部控制作用

销售是企业经营的关键环节，货款收入是企业创造利润的重要来源，也是企业的其他社会投资项目的重要资金支持，是企业生存和发展的关键环节。如果企业在销售与收款业务的内部控制上面出了问题，则会导致企业的资金链断裂甚至发生破产。销售与收款业务作为内部控制分析的一个重要组成部分，除了要符合企业总体制度，还得要细化，通过职责分工，严控各种手续，流程等确保实现销售收入的真实性，以及货款回收的及时性等，保证了企业可以长久、持续、健康地发展下去。

企业的销售与收款业务包括了很多复杂的环节，如果企业没有一个良好且规范化的内部控制制度，则很容易出现在实施这些环节的时候发生混乱的状况从而导致企业的管理方法失效，甚至会出现付出更高的成本却得不到很好的收益。另一方面，良好的内部控制制度可以保证企业员工的工作积极性，挖掘员工的潜力，能使其发挥最大的主观能动性从而为实现企业的价值打下良好的基础。

客户是企业生存之本，是企业销售收入的主要来源，如果企业销售与收款业务的内部控制制度不够完善，导致客户信息缺失或是对客户的信用记录掌握不够准确没有准确的催款目标，那么就会使得企业的收益大打折扣。

二、当前内部控制主要存在的问题

（一）销售与收款业务内部控制所存在的问题

1、组织结构不合理

有些企业没有按照《公司法》的要求设立专门的委员会和下属的审计委员会，监理会和总经理等职位，没有合理规划企业的运营模式，导致产权不清，权责不明，易产生管理不到位的情况。

2、所有权与经营权未完全分离

对于现代企业的要求本应该是执行所有权和经营权相分离的制度，这种制度可以使企业的拥有者可以在经营者的决策中起到一定的监督作用，但是由于企业的规模较小，有些企业并没有实行这种模式，而且很多企业是私营企业，董事会人员直接参与经营管理活动，这就导致了内部结构制度会发生混乱，所有权与经营权分离的优势不能发挥出来。

3、合同管理制度的不成熟

企业未明确销售合同谈判管理办法、合同台账管理制度、合同纠纷管理制度、合同用印管理办法、合同考核与责任追究制度。易产生合同资料丢失、经济损失及司法纠纷等潜在风险。

4、账务处理不规范

制造企业特点就是与客户来往较频繁，单据琐碎。这就要求企业对来往的用户和应收的账款要记录在册，定期进行检查核对，防止账目出错对企业造成巨大损失。但是在实际工作中很多企业的内部控制制度不够完善就导致不重视账目的校对，导致出现了很多的差错，甚至是死账，而对已经冲销的坏账没有进行备查登记，缺乏后续跟踪和催款，给企业造成无可挽回的损失。

（二）员工的职业道德和价值观问题

有些员工在特定的环境下没有经受住金钱的诱惑，做出了错误的决定，使得员工为了一己私利做出了舞弊，不道德甚至违法的行为。大多生产企业客户情况均由销售人员管理，并未建立统一的客户文档管理制度，容易导致销售人员离职后，接手人员无法及时了解客户信息，导致客户流失。其实以上这些问题主要还是由于企业过于注重业绩而使得员工在短期内压力太大为达到自身目的不择手段，所以企业高管人员忽视了对员工职业素养的培养。

三、完善企业销售与收款业务的内部控制的措施

（一）保证销售行为为企业提供利润最大化、客户最高的满意度，并且保证在签约，授权，发货，收款的过程中全程严格按照制度流程，严防舞弊行为发生，保证销售业务的真实有效。

（二）对企业各员工加强职业道德素养的学习教育，增强风险意识。通过增强风险意识，明确销售与收款环节内部控制主体的风险点，对企业可能产生的风险进行识别和衡量，分析并采取有效的方法进行组织和调整控制，用最经济的方法来处理风险，并有效地解除风险，化解给企业带来的危害。

（三）建立客户信用等级制度。对每一位签约客户都开始建立信用等级档案，并且编辑数据库，如果需要调整用户信用等级，则要根据相关记录提出调整方案，并且企业要根据客户的信用情况建立赊账条件，对于已经赊账且信用等级不高的用户，需要完成本次账目的还款之后再决定能否继续给其供货。

四、结语

事实上，一个企业良好的内部管理制度可以使企业的发展保持一个良好的状态，并且能有效地防止各种资源的浪费，提高员工工作效率和企业的收益，降低企业生产成本，为企业长期，稳健的发展提供有效的后盾。

参考文献：

[1]陆利红.民营企业销售与收款的内部控制问题思考[J].中国证券期货，2011（05）.

[2]周在霞.内部控制[M].立信会计出版社，2009.

[3]郭利魁.SUBOR公司销售与收款环节内部控制的设计与实施[D].长春：吉林大学，2007（5）.

分期收款销售的会计与税务处理 篇4

企业会计准则规定的分期收款销售在销售成立时一次性确认主营业务收入, 应该说比税法分期确认主营业务收入更加符合会计的本质, 企业更愿意遵照准则确认收入, 主要是为了延迟缴纳税款的时间。但所得税法规定以分期收款方式销售货物的, 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。这是企业会计准则与税法的差异之处。

《增值税暂行条例》及其实施细则规定, 采取赊销和分期收款方式销售货物, 纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天。纳税义务发生时间与增值税发票开具时间应一致, 即“合同约定的收款日”。这一规定仅是对纳税时间的规定, 与收入的确认无关, 不应认为是与会计准则有差异。

一、分期收款销售会计及税务处理方法

分期收款销售, 对企业来讲应遵照会计准则确认收入, 分期收款销售发出商品时如满足收入确认条件就应该确认收入。但企业在销售日不一定确认税务收入, 而可以按照合同约定收款时间确认税务收入并按合同规定的当期价款开具发票。会计与税务收入之间的差异, 在所得税申报和所得税汇算清缴时进行纳税调整, 即会计上确认的收入, 在税务上未确认收入, 在以后年度收款并开票时, 会计上不用确认收入, 税务上要缴纳增值税, 并在所得税计算时考虑该项收入。这样既遵循了会计准则的规定, 满足了企业对财务报告相关性的要求, 又遵从了税法的规定, 使企业享受到应有的税收待遇。

1. 分别设置明细账户。

“长期应收款”科目可下设明细科目“长期应收款——价款”和“长期应收款———增值税”, 分别核算销售收入本金数和增值税销项税额, 而这两个明细科目也是税务上要确认的收入和要缴纳的增值税;“未实现融资收益”科目可下设明细科目“未实现融资收益———价款”和“未实现融资收益———增值税”, 分别核算未实现融资收益价款本金数和未实现融资收益价款所含的增值税数额。“递延税款”科目可下设明细科目“递延税款———增值税”, 核算主营业务收入按公允价值计算并递延到以后缴纳的增值税税款。

2. 分期计算融资收益。

主营业务收入按公允价值在销售时一次确认, 融资收益在收款期内分期确认, 即在合同约定收款日期的当天, 采用实际利率法计算确定利息收入, 分别记入“未实现融资收益———价款”科目借方和“财务费用”科目贷方。计算公式:本年末未收价款本金利息收入= (上年年末未收回款项本金-上年年末已收回价款本金) ×实际利率。

3. 分期转销递延税款 (增值税) 。

当主营业务收入按公允价值在销售日一次确认时, 主营业务收入的应交增值税在销售时已同时进行了计算, 但“递延税款———增值税”的利息收入可以分期确认, 即在合同约定收款日期的当天, 采用实际利率法计算确定“递延税款———增值税”的利息收入, 该部分的利息收入按收款年份分期确认。计算公式为:递延税款利息收入=“递延税款———增值税”账户上年末贷方余额×实际利率。

二、举例分析

在实践工作中, 必须根据实际开具发票缴纳增值税的不同时点灵活运用以上方法。

例1:2009年1月1日, 甲公司 (增值税一般纳税人) 采用分期收款方式向乙公司销售一条生产流水线, 销售合同约定合计含税价800万元, 分别于2009~2012年每年年末收款200万元 (含增值税) 并开具增值税专用发票, 此生产流水线的实际成本为500万元, 如采用现销方式则只需支付含税价700万元。

分析:该业务收款时间长达4年, “实质上具有融资性质”且“协议价款与其公允价值相差较大” (差额为100万元) , 视同为销货方向购货方提供信贷, 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应当在合同或协议期间内, 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销, 冲减财务费用。

未来4年收款额的现值=现销方式下收款金额, 代入数据得到:200× (P/A, i, 4) =700。

运用内插法求解得出实际利率i为5.56%。

(1) 2009年1月1日, 甲公司按不含税现销价确认会计的商品销售收入598.29万元, 现销的增值税为101.71万元, 合计等于公允价值700万元;合同价款800万元分为收入683.76万元、增值税116.24万元;未实现融资收益100万元分为价款85.47万元、增值税14.53万元。会计分录为 (单位:万元, 下同) :借:长期应收款———价款683.76, 长期应收款———增值税116.24;贷:主营业务收入598.29, 递延税款———增值税101.71, 未实现融资收益———价款85.47, 未实现融资收益——增值税14.53。同时结转销售成本, 会计分录为:借:主营业务成本500;贷:库存商品500。

(2) 2009年12月31日合同约定收款日, 收款并开具200万元增值税发票, 计提增值税并贷记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”29.06万元;同时计算合同价款与公允价款的差额产生的利息收入并冲减财务费用, 未收回价款本金利息收入= (上年年末未收回价款本金-上年年末已收回本金) ×实际利率= (598.29-0) ×5.56%=33.26 (万元) ;再计算合同价中所含增值税与公允价的增值税的差额产生的利息收入=“递延税款———增值税”期末余额×实际利率=101.71×5.56%=5.66 (万元) , 将其记入“未实现融资收益——增值税”账户的借方。会计分录为:借:银行存款 (或应收账款) 200;贷:长期应收款——价款170.94, 长期应收款———增值税29.06。借:未实现融资收益———价款33.26, 未实现融资收益———增值税5.66, 递延税款———增值税23.4;贷:财务费用33.26, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 29.06。

(3) 2009年末根据合同确认所得税应税收入170.94万元, 因会计上在年初已确认收入598.29万元, 需要在汇算所得税时调减收入427.35万元 (598.29-170.94) , 调减应税成本375万元, 调减会计确认的融资收益33.26万元。

(4) 2010年12月31日合同约定收款日, 收款并开具200万元增值税发票, 计提增值税并贷记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”29.06万元;同时计算合同价款与公允价款的差额产生的利息收入并冲减财务费用, 未收回价款本金利息收入= (上年年末未收回价款本金-上年年末已收回本金) ×实际利率= (598.29-137.68) ×5.56%=25.61 (万元) ;再计算合同价中所含增值税与公允价的增值税的差额产生的利息收入=递延税款 (增值税) 期末余额×实际利率=78.31×5.56%=4.35 (万元) , 将其记入“未实现融资收益——增值税”账户的借方。会计分录为:借:银行存款 (或应收账款) 200;贷:长期应收款——价款170.94, 长期应收款———增值税29.06。同时, 借:未实现融资收益——价款25.61, 未实现融资收益———增值税4.35, 递延税款———增值税24.71;贷:财务费用25.61, 应交税费——应交增值税 (销项税额) 29.06。

(5) 2010年末根据合同确认所得税应税收入170.94万元, 因会计上未确认收入, 所以需要在计算所得税时调增应税收入170.94万元, 调增应税成本125万元, 调减会计确认的融资收益25.61万元。

剩余年份依此类推。

例2:条件同例1, 但甲公司在销售成立日即2009年1月1日就开出增值税发票800万元, 其中增值税116.24万元, 但未收到任何款项。

分析:由于销售成立日开出增值税发票, 根据《增值税暂行条例》规定当月缴纳增值税, 因此未确认融资收益部分不再包含增值税部分。

由于未来4年收款额的现值=现销方式下收款金额, 代入数据得到:200× (P/A, i, 4) =700。

运用内插法求解得出实际利率i为5.56%。

(1) 2009年1月1日, 在具有融资性质的分期收款销售方式下, 合同价款800万元为长期应收款, 当月缴纳增值税116.24万元, 甲公司按不含税现销价确认会计的商品销售收入598.29万元, 未实现融资收益为100万元减去提前要缴纳的增值税14.53万元后为85.47万元。会计分录为:借:长期应收款———价款683.76, 长期应收款———增值税116.24;贷:主营业务收入598.29, 应交税费———增值税116.24, 未实现融资收益———价款85.47。同时结转销售成本, 借:主营业务成本500;贷:库存商品500。

(2) 2009年12月31日合同约定收款200万元, 因为甲公司已按全款缴纳增值税116.24万元, 所以应视同先收回税款116.24万元, 另外再收回价款83.76万元。因此计算合同价款与公允价款的差额产生的利息收入并冲减财务费用, 未收回价款本金利息收入= (上年年末未收回价款本金-上年年末已收回价款本金) ×实际利率= (598.29-0) ×5.56%=33.26 (万元) 。会计分录为:借:银行存款 (或应收账款) 200;贷:长期应收款———价款83.76, 长期应收款———增值税116.24。借:未实现融资收益———价款33.26;贷:财务费用33.26。

(3) 2009年末根据合同确认所得税应税收入170.94万元, 由于会计上在年初已确认会计收入598.29万元, 需要在计算所得税时调减应税收入427.35万元 (598.29-170.94) , 调减应税成本375万元, 调减会计确认的融资收益33.26万元。

(4) 2010年末合同约定收款200万元, 应全部视同收回价款。计算合同价款与公允价款的差额产生的利息收入并冲减财务费用, 未收回价款本金利息收入= (上年年末未收回价款本金-上年年末已收回本金) ×实际利率= (598.29-50.5) ×5.56%=30.46 (万元) 。会计分录为:借:银行存款 (或应收账款) 200;贷:长期应收款———价款200。借:未实现融资收益———价款30.46;贷:财务费用30.46。

(5) 2010年末根据合同确认所得税应税收入170.94万元, 因会计上未确认收入, 所以需要在汇算所得税时调增应税收入170.94万元, 调增应税成本125万元, 调减会计确认的融资收益30.46万元。

剩余年份依此类推。

摘要：会计准则和相关税法对分期收款方式销售货物或提供劳务的处理规定不同, 企业在会计账务上往往不知如何处理比较合适。本文结合实践应用, 论述分期收款方式销售货物或提供劳务的正确会计方法和税务对策。

关键词：分期收款销售,公允价值,增值税缴纳

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

销售与收款内部控制制度- 篇5

（2015年10月修订）

销售与收款内部控制制度

式：

1.严格订货单制度，强化销售合同的作用。凡赊销业务，采用订货方式，订单确定后列入销售计划，作为日后发货的依据，防止无计划的发出货物。

2.因根据销售合同及回款情况定期对赊销客户进行评级，以防止因不了解客户信用度而造成损失。

3.及时登记销售明细账和应收账款明细账。在发出货物后，财务部门应对销售出库单、客户验收单以及相关的合同、等进行审查核对，正确无误后编制记账凭证，并及时登记销售和应收账款明细账，以充分发挥账簿的控制作用。

销售与收款 篇6

【关键词】 销售 收款循环审计 错报风险 评估

1.销售与收款循环审计常见的重大错报风险

销售与收款循环的重大错报风险主要在于被审计单位对销售及相关资产的蓄意操纵。为使公司业绩看起来更具吸引力以鼓励投资，或符合融资协议的规定，被审计单位往往会夸大销售及资产，从而高估利润与所有者权益。销售与收款循环相应的重大错报风险领域主要有：

①隐瞒、转移或虚构销售收入，调节利润；②把自制产品用于本单位基建工程或福利部门时，不作销售处理；③把属于销售收入的金额纳入“折让”、“折扣”名义转移至“营业外收入”或截留纳入“小金库”；④销售退回时，虚冲销售收入或把销售退回发生的运杂费混入销售一并冲销；⑤销售凭证保管不严或任意涂改，偷逃税款；⑥少提或多提坏账准备，人为调节利润。

2.了解和描述内部控制

2.1了解销售与收款环节的关键控制

2.1.1职务分离控制

职务分离控制也称“不相容职务”分离控制。在企业内部，接受顾客订单、批准赊销、填制销货单、发运货物、结算开票、收取货款、会计记录及账目核对等，必须由不同的职能部门或人员负责办理，使各项工作之间既相互联系，又相互牵制，防止错误或舞弊的发生。

2.1.2授权审批控制

审批是指在某项经济行为发生以前，按照规定的程序和标准，对该项行为的合规性和合理性予以核准。销售发票和发货单须经企业有关负责部门和人员审批；顾客的赊销要经过授权审批；销售价格、付款条件、运费、销售退回、销售折扣、销售折让等的确定要经过适当的授权批准；对确实无法收回的应收账款，按规定程序批准后，方可作为坏账处理。

2.1.3会计记录控制

企业对发生的每一项销售和收款业务，都应具备充分的记账手续，具有充分的凭证和记录。只有具备充分的记账手续、具有充分的凭证和记录，才有可能实现其各项控制目标。特别要注意的是，应对有关凭证进行预先编号，以防止销售后未开具发票或未登记入账，并防止重复开票或重复记账。

2.1.4定期核对控制

应收账款的总账和所属明细账，主营业务收入的总账和所属明细账等应定期进行核对。应收账款要有核对、催收制度，每月由独立的人员负责向客户寄送对账单，并定期检查确定账龄较长的欠款，在必要的情况下，调整这类客户的信用限额。

2.1.5寄收对账单控制

企业发生的各种应收账款，应及时清算、催收，定期与对方核对。由不负责现金、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，这是一项有用的控制。对长期未收回的应收账款，进行结构分析和账龄分析，查明原因，建立有效催收制度。

2.1.6内部核查程序控制

由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现销售内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。如销售内部控制目标为“登记入账的销货业务是真实的”，通过“检查销售发票的连续性并检查所附的原始凭证”内部核查程序进行控制。又如销售内部控制目标为“销货业务均经适当审批”，通过“了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策”内部核查程序进行控制，等等。

2.2销售与收款循环内部控制的描述

审计人员可以通过文字叙述法、调查表法和流程图法把对被审计单位销售与收款循环内部控制的了解描述出来，并记录在审计工作底稿。

3.控制测试

在审计人员取得了内部控制的相关描述并进行了初步的控制风险评估之后，就需要确认被审计单位是否真正采用了其所描述的内部控制，也就是说，需要确定内部控制是否生效。销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容。

3.1审核一定数量的销售发票

销售发票的开具是销售成立的标志之一，是向顾客收取货款、登记销售与应收账款明细账的依据。抽取一定数量的销售发票作为控制测试的起点。在抽取一定数量的销售发票之前，首先应检查发票本上所有的发票存根是否完整，从发票日期判断是否按顺序开具发票，因填写不当作废的发票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存，然后作如下检查：

（1）检查发票是否连续编号； （2）核对销售发票存根与留档保存的顾客询单、销售通知单、出库单（或提货单）、货运单等所载明的商品名称、规格、数量、单价、金额是否一致；（3）检查赊销是否经批准，即销售通知单上是否有信用部门的有关人員核准赊销的签字；（4）销售发票中所列的数量、单价、余额是否正确，即将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，两者是否一致，验算发票余额的正确性。如发现发票上的单价明显偏低，并无正当的理出，注意双方是否有意少开票的可能，从而达到隐瞒收入而少交税金的目的。

3.2审核发货运货证明

抽取一定数量的出库单或提货单、货运单，并与相关的销售发票的存根联核对，检查已发出的货物是否均已向顾客开具发票。如果发出货物不开具发票，很可能导致销售收入和应收账款末被如实记录而被低估，同时高估存货。

3.3审查销售退回、折让、折扣的核准

顾客在验收商品过程中，当发现所购货物有破坏或规格、质量、颜色等不符合规定要求时，被审计单位允许顾客退货，或调整销售价格而发生销售折让。为了鼓励买方多买货物而给予商业折扣和为了尽早地收回货款而给予买方现金折扣。在执行这一程序时，应做如下检查：

（1）检查销售退回或折让是否附有顺序编号并经主管人员核准的货项通知单，销售退回与折让的批准与货项通知单的签发职责是否分离。会计人员是否凭此单冲减有关应收账款记录； （2）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告单（或入库单），红字发票记账联上的数量与入库单上的数量是否相符，价格与原发票上的价格是否相符；（3）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离；（4）确定销售退货、销售折扣、销售折扣的会计记录是否正确。

3.4审查一定数量的记账凭证和一定数量的应收账款明细账

（1）对一定数量的应收账款明细账与相应的记账凭证进行核对时间、金额是否一致，有无出现张冠李戴的现象；（2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否经过适当的审批手续，计算根据是否合理，计算前后期坏账准备的比例变动趋势，必要时可以通过向债务人寄发询证函的方法，核实已作为坏账注销的应收账款在最初入账时是否属于伪造，对任何不正常或不适当的坏账

注销，应作进一步调查，以便查明原因，予以披露；（3）确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的应收账款对账单副本与相应的应收账款明细账的余额进行核对，查明对账单上填写的余额是否正确。接着进一步检查顾客对所欠的金额是否认可，是否按规定的要求回函。当顾客认可的金额与对账单的金额有差异时，被审计单位是否及时调查分析，查明原因，或做出调整或通知对方调整。

4.重新评估控制风险

审计人员完成上述程序后，将根据控制测试结果对初步确定的控制风险水平进行修正，并在此基础上重新评估关于应收账款和收入的每一项财务报表认定的控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。审计人员将根据重新评估的结果确定应收账款和收入的实质性测试计划，从而确定实质性测试的性质、范围和时间。同时，对测试过程中发现的问题应在工作底稿中做出记录，并以适当的方式告知被审计单位的管理当局。

参考文献：

[1]朱锦余.审计学[M].大连：东北财经大学出版社，2006.

[2]王咏梅，吴建友.现代风险导向审计发展及运用研究[J].审计研究，2005，（6）.

企业销售与收款业务的风险和控制 篇7

一、销售业务的流程分析

在企业营销部门的工作流程, 一般包括销售合同谈判和签订、发货、开具发票确认应收账款、收款四个环节。从销售的第一个环节到收款最后一个环节, 如果前面哪一个环节出现问题, 将会给收款留下很大的风险, 最终给企业带来损失。然而, 企业为了在竞争中赢得主动, 抓住商机, 除了要提高产品质量、改善售后服务外, 还要运用赊销方式来扩大销售, 只要有赊销就必定有应收账款。在如今的市场环境下赊销、赊供已成为经营的一个基本特征。而商品赊销的结果, 一方面扩大了企业产品的销路, 增加了产品销售收入, 提高企业竞争能力和经济效益;另一方面, 又形成了一定的应收账款, 增加了企业经营风险。因此, 企业必须采取措施, 制定合理有效的管理办法, 来规避或降低销售业务的各种风险。

二、收款环节的风险分析

企业在赊销方式下, 收款环节的风险主要是应收账款的风险, 主要表现在:一是举债经营, 财务成本过高。企业应收账款余额不断增加, 使流动资金出现短缺, 为了维持经营企业不得不举债经营。大量的举债使企业的经营压力加大, 一旦企业的经营利润不足以承担银行利息时, 将会使企业迈向资不抵债的边缘;同时企业不可能无限制地获得银行的贷款, 一旦资金链断裂将给企业带来巨大的资金风险;二是现款回收率低, 贴现成本高。企业为了及时收回货款, 只能大量吸纳承兑汇票。目前已出现有的企业现款回收率不足10%, 承兑汇票占了70%以上, 为及时变现应急, 不得不承担高额的贴现息;三是催收成本增加。在市场不景气的整体环境下, 应收款的催收成本一度增加, 以往一两个电话就可以解决的问题, 现在必须派专人驻守督促催款, 为此必须花费大量的人力物力来回收货款, 除了日常的差旅费、人工费外, 占用资金的成本也将给企业带来大量的潜在成本支出;四是形成坏账的风险。根据国际惯例, 债权一旦超过3个月, 回收的机率将大幅下降, 作为企业虽然从账面上实现了销售收入, 企业已形成了利润, 但如果资金无法收回形成的损失, 除了获得的利润外, 还包括采购成本, 所以带来的损失是巨大的。

三、销售与收款的风险控制

企业销售与收款环节的风险控制手段, 包括事前预警、事中控制和事后管理三个方面。

(一) 前事预警

1、建立客户信用评估和控制机制。

在签订销售合同以及办理销售发货的业务环节中, 一个非常重要的控制环节就是客户信用评估。过去由于企业对客户信用评估不重视, 为了占领市场盲目扩大客户源, 为日后销售收款埋下了巨大的隐患。一些销售业务人员由于对客户的资信程度了解不全面, 对市场环境把握不准确, 冒险向信用较低的客户发货, 导致企业出现坏账损失。为此, 企业必须建立客户信用评估控制程序, 并建立独立于销售部门的信用管理部。当销售业务人员和客户谈判签订销售合同前, 必须事先经过信用管理部门的调查和风险评估。销售部门提出的赊销额度, 事先也必须获得信用管理部门的审核并经过主管副总或总经理的批准。当销售业务人员向物流部提出发货申请前, 必须经过信用管理部的核查, 确保发货额度控制在已经批准的赊销限额之内。信用管理部门有权根据客户的资信情况和过去的付款情况拒绝或批准销售发货申请。信用评估部门须了解客户信息, 建立客户档案, 对客户资料实行动态管理, 及时更新, 为评定客户的信用等级提供依据, 依此确定采用不同的销售方式。同时, 由于客户基础档案的完整, 一旦发生坏账须通过法律程序解决时, 能为企业维权提供有效的基础资料保障。一些企业由于没有做好相关资料的收集工作, 发生经济纠纷时给企业维权带来困难, 值得我们吸取教训。

2、销售情况审批控制。

由于销售涉及的环节比较多, 特别是对于一些需要计量、检验的货物, 办理财务结算的周期会较长, 通常财务反映的信息已经是既成事实, 所以在实际操作过程中, 如果货物发出后业务部门未能及时到财务办理结算, 客户单位的资金状况就无法全部得到反映。所以, 为了解决这种信息资源的不对称带来的应收款风险, 必须由业务与财务部门共同提报数据, 进行事前的预警。如某企业在实际工作中为了进行事前预警, 采取由业务与财务共同填报“销售情况日报表”的方式进行, 表中反映的是客户单位的资金状况、发货情况、建议发货情况, 日报表中由财务部门根据收款情况如实提供财务的资金状况, 业务部门提供已销售情况 (其中:含已发货但未到财务办理结算的数据) , 由两个部门共同提供的数据扣除未结算数据后, 能够真实地反映目前各客户单位的资金状况, 根据资金状况业务部门提出建议销售情况, 报经公司领导审批同意后按正常程序提报销售计划, 组织发货, 从而有效避免了事后算账的风险。

(二) 事中控制

1、运用网络形成关键票据卡控。

销售的实现必须在财务上进行有效的反映, 而财务的资料来源是业务部门, 为了及时反映经营成果, 督促业务部门办理结算及时回收资金, 财务部门必须掌握业务部门是否及时进行了业务结算, 所以, 应该采取发货凭证互控机制。如某公司由于其客户均在省外, 所有的销售均通过铁路运输, 所以铁路货票便成为销售是否实现的主要依据。为了避免由于业务部门未能及时到财务办理结算而错过收款时机, 公司建立了“铁路货票管理信息系统”, 由专门的货票管理员直接与车站对接, 办理日常的支付运费及铁路货票的领取工作, 并将取回的货票录入“铁路货票管理信息系统”, 按不同的部门、品种、客户、到达站进行分类, 再由各部门核算员到财务办理结算, 同时在系统中将已结算的票据进行核销。经过网络流程形成了业务结算的过程控制, 财务人员及公司领导可以在系统中实时查询各业务部门办理结算情况, 及时追踪未办理结算的原因, 督促业务部门及时结算, 解决了由于内部结算滞后给货款收款带来的压力。

2、结算单审批控制。

一笔销售价格的形成涉及合同价、检验结果、付款方式等内容, 所以在日常的销售过程中为了避免个人说了算, 企业可以采取“结算单”审批制度, 即:业务在办理结算时, 按每一单业务填制“结算单” (其中:记载合同价、实际结算价、对方验收情况、资金回收情况) , 一旦结算数据与合同约定有差异时, 必须说明原因经总经理办公会同意后方可办理结算, 通过“结算单”审批制度把合同管理、业务操作、财务结算构建成了一个互控体系, 使销售过程得到了有效的控制。

(三) 事后管理

1、建立客户访问和应收账款对账制度。

作为控制和预防销售风险的重要政策, 企业可以制定对客户进行访问的制度。企业高层领导可定期或不定期访问客户, 直接了解客户的需求、市场的环境及客户的资金状况;企业的财务部门应收账款主管人员以及信用部门人员也应当对客户定期进行对账, 达到降低资金风险的目的。

2、建立应收账款分析、催收和预警制度。

企业要建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门负责应收账款的催收, 财务部门有权督促销售部门加紧催收。定期召开应收账款分析会议, 建立风险预警程序, 向货款清收部门预警每一笔债权的挂账时间、金额及回款情况是否超过信用部门制定的信用额度, 对存在风险的债权及时采取财产保全、法律诉讼等措施, 对催收无效的逾期应收账款通过法律程序予以解决, 最低程度降低应收账款形成坏账的风险。

四、结语

企业发展到一定的规模, 必须要有严密的控制体系, 依靠部门之间相互牵制、监督, 依靠固化的流程去控制运行, 减少主观臆断, 这样才能保证总体风险最小, 整体运营质量最高。对销售业务而言, 以上方法和措施中没有那个方法是绝对有效的, 各个企业应当根据本企业自身的实际情况使用。关键问题是建立控制制度后要认真贯彻执行, 防止流于形式, 才能真正起到风险控制的效果。

参考文献

[1]企业内部控制基本规范, 2008.

[2]企业内部控制应用指引第9号—销售业务, 2010.

[3]许江波.销售与收款内部控制.大连出版社, 2011.

销售与收款 篇8

关键词：内部控制,销售与收款,预收账款

一、舞阳钢铁有限公司概述

河北钢铁集团舞阳钢铁有限责任公司 (以下简称舞钢) 地处于河南省平顶山市, 是我国首家宽厚钢板生产和科研基地, 我国重要的宽厚钢板国产化替代进口基地, 中国500强企业, 河南省重要的利税大户。现有资产总额132亿元, 职工一万余人。具有年产钢500万吨、宽厚钢板300万销售收入百亿元以上的综合实力。

舞钢于1970年建厂, 原为国防军工项目。1978年9月, 曾经号称我国“轧机之王”的舞钢4, 200mm宽厚板轧机建成投产, 一举结束了中国不能生产特宽特厚钢板的历史。1997年9月, 舞钢由原冶金工业部直属企业改制为邯钢集团控股的有限责任公司, 2008年6月加入国内的钢铁集团———河北钢铁集团。

二、舞阳钢铁销售与收款的内部控制

(一) 舞钢销售业务控制流程。

舞钢销售管理的主要流程有以下六个基本环节:

1、处理订单。

仅接受在信用额度内的订单, 新顾客需要提交客户信息, 包括税务登记本副本、营业执照、组织代码证、开票信息复印件, 新顾客提交的信息资料交于合同管理科保管存档, 信息管理员将新顾客的有关信息录输入产销系统, 建立顾客档案, 并进行合同编号。对于新顾客的初次订单, 必须100%支付货款。

2、管理层核准销售订单和条件。

接受订单, 由公司销售经理签字确认订单, 客户需预付30%~0%的货款, 新客户先支付货款再发货。价格销售部有统一价, 实行议价制度。特殊情况, 由销售部各处室提出基础价格, 销售部领导、主管销售经理、公司价格科有关人员参与议价。

3、确保已记录的销售订单的内容准确。

业务员与客户签订合同后, 由合同科审核价格等合同条款与支持性文件是否相符。信息管理员负责将顾客采购订单和销售合同信息输入合同信息管理系统, 由系统自动生成连续编号的销售订单 (此时系统显示为“待处理”状态) 。每周, 信息管理员核对本周内生成的销售订单, 对任何不连续编号的情况将进行检查。每周, 应收账款记账员汇总本周内所有签订的销售合同, 并与销售订单核对, 编制销售信息报告。如有不符, 应收账款记账员将通知信息管理员, 与其共同调查该事项。

4、确保已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生的。

舞钢公司收到顾客提出的异议报告 (函电或信件) 后, 及时进行分类、编号、登记。凡客户提出的各类异议, 必须具有合同号、生产号、钢种、规格、吨位等原始资料。市场部根据客户提出的异议情况, 考虑是否需要派人去现场核实异议是否属实。经核实异议确属舞钢公司的责任, 汇报给舞钢公司市场部, 舞钢公司将通过降价、降级、补货、退货、修补、判废、冲重、退款、调换等处理方式来制定具体的处理异议方案, 并经部门领导审批。对于客户要求退货、退款的, 双方确定好退货吨位及价格的, 客户申请开具红字增值税专用发票, 并将“开具红字增值税专用发票通知单”寄予舞钢公司市场部, 市场部将处理结果通知销售部合同科, 合同科打印出“异议处理通知单”将其与客户方主管税务机关开具红字增值税专用发票通知单一并送至销售部结算科, 结算科开具增值税销项负数专用发票, 并办理冲账手续, 调整应收账款明细账。

5、确保已发生的销售退回、折扣与折让均已记录。

定期公司会指派相关业务员与顾客对账, 如有差异业务员会及时查找发货单等资料进行调查和处理。确认已发生的销售退回、折扣与折让均记录于适当期间。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后, 编制连续编号的顾客索赔处理表。确认市场部、合同科均有已处理台账, 每月进行核对, 异议台账按单位及日期依次统一编号, 相互核对;对于已发生的销售退回、折扣与折让要准确记录, 如调查结果表明需调整账务记录, 应收账款主管将编制应收账款调节表和调整建议, 连同应收账款账龄分析报告一并交至会计主管复核批准后方可进行财务处理。

6、坏账准备的计提。

确保准确计提坏账准备和核销坏账, 并记录于适当期间, 公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末, 销售部根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况, 以及其他相关信息, 编写应收账款可收回性分析报告, 考虑应记录于适当期间的坏账准备, 交财务部复核。应收账款会计根据应收账款可收回性分析报告, 分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化, 会计主管编写会计估计变更建议, 经舞钢公司财务部领导复核后报董事会批准。

(二) 舞钢收款业务内控流程

1、确保收款是真实发生的。

由会计主管审核收款、付款凭证, 主管领导审批付款审批。

2、准确记录收款。

应收账款记账员将编制收款凭证, 并附相关单证, 如银行结汇水单、银行到款通知单等, 提交会计主管复核。在完成对收款凭证及相关单证的复核后, 会计主管在收款凭证上签字, 作为复核证据, 并在所有支持文件上加盖“核销”印戳。出纳员根据经复核无误的收款凭证及时登记现金和银行存款日记账。

3、监督应收账款及时收回。

月末, 应收账款主管编制应收账款账龄报告, 内容包括应收账款总额、应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单 (业务员拿回) 的核对情况。如有差异, 应收账款主管将立即进行调查。如调查结果表明需调整账务记录, 应收账款主管将编制应收账款调节表和调整建议, 连同应收账款账龄分析报告一并交至会计主管复核批准后方可进行财务处理。

(三) 销售与收款业务控制特点

1、销售政策制定控制。

销售部严格按照公司制定的《钢铁产品价格管理》办法执行相关销售政策。该文件明确了价格管理的基本原则、产品价格制定依据、价格管理领导小组和市场营销室职责、价格管理范围, 并通过价格管理流程来规范公司钢铁产品的价格制定, 通过对各类产品的年度目标基价制定和日常价格调整的管理方式, 经公司领导或部领导批准后, 形成公司的基价库。

2、客户信用控制。

销售部制定了信用风险管理岗位和职责, 信用风险评估流程, 根据客户信用评级方法和客户信用授信表, 建立客户信用档案。

3、收款控制。

舞钢采用的是销售预收款制度, 这就保证了企业的现金流。收款作业是由财务在收到客户的支票、汇票、商票、本票、信用卡或电子汇兑的款项, 进行相关财务处理的过程。对收款作业, 销售公司、进出口公司财会处首先从岗位上对收款人员和填写进账单人员进行分离;其次在销售收款子系统中完成该作业, 其主要流程和控制措施为:根据订货政策, 每收到一笔款项, 先由系统生成连续编号的收款单, 再向普通会计系统抛账, 生成会计凭证。同时, 销售资金管理也对预收款的补合约欠款和退余款进行了明确规定。

三、销售与收款控制中存在的问题和建议

(一) 销售与收款控制中存在的问题

1、缺乏内部控制评价制度。

内部控制评价是内部控制的重要组成部分, 对内部控制的有效性进行评价, 是优化内部控制自我监督机制的一项重要制度安排, 是内部控制的重要组成部分。五部委制定的《企业内部控制评价指引》对内部控制评价的原则、内容、程序和报告要求等方面进行了规范, 内部控制评价的模式、组织形式、具体评价内容等则由企业根据自身实际情况确定。而舞钢对这一评价机制是缺失的, 没有相应的文件和制度。

2、缺少高度信息化系统。

舞钢在销售环节只有合同管理的系统, 并且软件版本过低, 一些合同的相信信息并不能录入进去, 这导致一旦企业的销售合同丢失, 则相应的客户、订单信息则无法查询, 这不利于企业的销售后期工作的开展。

3、销售人员对内控的重视程度不够。

许多的财务人员都已经很好的普及了内控知识, 并且在工作过程中能很好的运用, 但是由于舞钢销售人员流动性较强, 在新员工的入职过程中并没有做好相应的内部控制培训, 导致企业在销售环节过程中, 由于销售人员的个人行为导致丧失企业的客户给企业带来损失。

(二) 完善舞钢销售与收款循环内部控制对策建议

第一, 完善内部控制评价机制。根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制评价指引》的规定, 考虑上述因素和自身实践经验, 舞钢构建了“自评+复评”的内部控制评价模式。“内控自评”强调自主性, 遵循自我发现、自我改进的工作机制, 发挥自评主体的主观能动性。“内控复评”侧重监督评价与辅导, 遵循独立复评、专业指导的工作原则, 在检查评价“内控自评”的规范性与有效性并查找内控缺陷的同时, 提供专业辅导, 促进内部控制评价意识和技能的持续提高。

第二, 加强信息系统建设。当今社会已进入了信息化时代, 企业管理信息化已经成了一种非常普遍的现象, 良好的信息系统能够帮助企业利用现代信息技术, 提高对生产、经营、管理的决策水平, 能够有效的提高内部控制的执行效率。升级操作软件, 使收款项与合同项对应, 以便对收款进行控制。

第三, 加强员工的内部控制教育。销售人员是销售部门的核心人员, 是销售部门的发动机, 如果销售人员对内部控制意识薄弱将会给公司带来了巨大的损失。内部控制的教育应尽快在公司销售内部开展, 主要内容为内部控制的基本原理与内部控制在本公司之中的具体运用与实施, 加深销售人员对内部控制的理解与认识, 从而明确内部控制中有关责任划分、职权分离的意义, 以理论知识带动实践, 同样以现实公司中发现的内部控制不足以形成学习理论, 充分将理论与实践相结合, 将内部控制中的优秀理念融入公司的管理之中, 从而真正建立起内部控制体系, 防范由于销售收款内部控制不善而给公司带来的风险与损失。

参考文献

[1]张维维.YG公司销售与收款循环内部控制研究[D].辽宁大学, 2014.6.

[2]罗喜英.内部控制的发展和启示[J].财会通讯 (学术版) , 2007.10.

销售与收款 篇9

现行审计业务通常是按业务循环来审计, 按经济业务的内在逻辑关系, 以经济业务来影射财务报表项目, 把相关财务报表项目结合在一起, 一并进行审计。目前整个审计实务环节包括四个业务循环审计和一个独立报表项目审计。四个业务循环是销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环。一个独立报表项目审计是货币资金审计, 它与前面每一个业务循环都密切相关。销售与收款循环审计是四个业务循环审计中最为重要的一个环节, 也是最容易出现错误和舞弊的环节。

一、销售与收款循环涉及的业务活动

1. 接受顾客订单

顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。并不是每一位顾客都要先提交订单, 这与顾客的购货情况有关。如果是老顾客, 经常订货, 而且每一次订货数量、质量都未发生变化, 这个时候可能不需要顾客填写订单但是要签订购货合同。如果是新顾客初次、少量购货, 那每一次购货的时候都要提交订单。实际上接受顾客订单就等于签订购销合同。只有在签订购销合同之后才能认为销售业务是可以执行的。

2. 批准赊销信用。

销售部门应先将销售单交给信用管理部门进行审批, 信用管理部门应审批赊销的可行性。销售部门在接受顾客订单之后签发销售单, 这个内控是对销售业务发生的约束, 而由信用管理部门逐张审核销售单中的赊销比例、赊销金额, 这是控制应收账款的发生额。无论是在销售部门还是信用管理部门, 目前都只生成了一种原始单据——销售单。

3. 按销售单供货。

经过信用部门审批的销售单应该传给仓库, 仓库根据销售单所列的商品种类、数量备货。

4. 按销售单装运货物。

仓库备货工作结束之后, 要有出库单, 仓库将备好的货物交至运输部门。运输部门在正式装运货物中, 要有装运凭单, 装运部门在装运货物的时候也要拿到经信用管理部门审批的销售单。销售单为一式多联, 要分别传递给仓库和运输部门。

5. 向顾客开具账单。

账单即我们通常所说的发票, 销售发票的出现表示有了相应金额的计量, 证明业务的发生以及对应的计价是否准确。无论是销售单、装运凭单还是销售发票都要连续编号, 而且这三张原始单据出现的日期应该在同一会计期间。装运部门要将附有相应销售发票的装运凭单交至顾客。有时候运输工作是顾客自己负责的, 这种情况下顾客直接收到信用管理部门审批的销售单和装运凭单或提货单, 同时还应该收到销售部门和财务部门共同签发的销售发票, 之后去仓库办理提货手续。

6. 记录销售。

按销售发票等原始单据编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证, 再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。

7. 办理和记录现金、银行存款收入。

处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账, 并如数、及时地将现金存入银行。

8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让。

顾客如果对商品不满意, 销售企业一般都会同意接受退货, 或给予一定的销售折让。顾客如果提前支付货款, 销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时, 必须经授权批准并确保办理此事的部门和职员各司其职, 分别控制实物流和会计处理。在这方面, 严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用。

9. 提取坏账准备。

赊销会涉及应收账款管理问题, 要按期对应收账款的可收回性进行分析、如果可回收性出现了下降, 可适度提取坏账准备, 坏账准备的提取数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。

1 0. 注销坏账。

销售企业若认为某项货款再也无法收回, 就必须注销这笔货款。对这些坏账, 正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据, 经适当审批后及时作会计调整。

二、销售与收款循环涉及的原始单据

1. 顾客订货单

顾客订货单是用来证明销售业务真实生的依据。

2. 销售单

销售单也是用来证明销售业务真实发生的凭据, 同时连续编号的销售单可以证明销售业务入账的完整性。

3. 发运凭证。

发运凭证是用来证明销售业务真实发生的一个原始单据, 同时如果连续编号的话, 可以证明销售业务入账的完整性。

4. 销售发票

销售发票用来证明销售业务的真实发生及入账的准确性。

5. 商品价目表。

商品价目表是印证销售发票上所列单价是否正确, 证明销售业务金额的计价和分摊的。

6. 贷项通知单。

贷项通知单除了证明销售的折让、折扣和退货业务是真实发生的, 同时贷项通知单中的金额是证明对应的折让、折扣和退货业务金额入账准确性的一个原始单据。

7. 汇款通知书。

汇款通知书的作用是提请购货方将相应的款项打入指定账号。汇款通知书只是通知对方付款, 只有对方提供了付款的原始凭据之后, 才能证明收款业务已经发生。

8. 坏账审批表。

坏账审批表是确认坏账的一个依据。坏账审批表针对的是应收账款期末余额计价和分摊的认定, 该表是证明应收账款期末余额计价和分摊的一个原始单据。

三、销售与收款循环相关认定

销售与收款循环主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门、装运部门, 这四个部门的配合是经过原始凭证的传递来进行的。销售部门决定销售, 首先签发销售单, 销售单的出现首先涉及营业收入项目的发生认定。接下来要由信用管理部门审批, 审批赊销会涉及应收账款项目的计价与分摊认定, 经过信用管理部门审批之后的销售单传递至仓库, 由仓库备货, 备货过程中会填制出库单, 出库单的出现不仅证明营业收入项目的发生认定, 同时也涉及了营业成本项目的发生及其计价准确性认定。接下来装运部门要根据信用管理部门审批后的销售单来装运发货。装运凭单的出现首先涉及营业收入的发生认定, 其次由于装运凭单的附件要有销售发票, 所以同时会涉及营业收入计价准确性的认定。

上述原始凭证的连续编号还可涉及营业收入项目、营业成本项目、应收账款项目完整性的认定。如果原始凭证属于同一个会计期间, 要涉及相应的截止测试。当然这些凭证都是发生在被审计单位内部, 所以涉及期末账户余额的权利和义务认定。

四、销售与收款循环审计思路

如果想对销售与收款循环涉及的某一个报表项目的某一类认定进行审计, 只需要对相关的原始凭证进行审查就可以。例如, 想查验企业本期一些重要的、金额比较大的营业收入项目的发生是否真实, 我们只需要查验与该经济业务有关的销售单、装运凭单、销售发票就可以了;如果要验证应收账款期末余额的某一个数据是否真实存在, 也只需要证实与该应收账款赊销业务有关的销售业务是否真实发生。相当于把应收账款的期末余额真实性转化成了赊销业务真实性的审计。这个赊销业务真实性的审计实际上就是刚才所提到的销售业务真实性的审计, 只需要审查有没有销售单、装运凭单、销售发票、顾客订单、销售合同即可。

摘要：现行审计业务是按业务循环来进行的。按经济业务的内在逻辑关系, 以经济业务来影射财务报表项目, 把相关财务报表项目结合在一起进行审计。在业务循环审计中, 遵循业务循环的特性, 针对管理层的相关认定, 收集充分适当的审计证据对审计实务工作具有重要作用。本文对销售与收款循环审计特性及相关认定进行了探析。

关键词：销售与收款循环,原始单据,相关认定

参考文献

[1].丁瑞玲.审计学.北京:中国财政经济出版社, 2009

销售与收款循环重大错报风险评估 篇10

(1) 故意虚构销售业务, 以虚增收入和利润。2001年, 银广夏就是通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段, 虚构主营业务收入, 虚构巨额利润7.45亿元。而为银广夏出具无保留意见的深圳中天勤事务所被吊销职业资格, 其签字注册会计师刘家荣、徐林文被吊销注册会计师资格。

(2) 故意隐瞒销售收入, 以少缴流转税和所得税。中电广通编制2005年年报时, 对其因2003年确认收入而应收中国有线余款72, 000, 000元仍未入账, 导致2005年年报少计应收账款 (中国有线) 72, 000, 000元, 少计其他应付款 (中翔海河) 72, 000, 000元。

(3) 信用政策不合理, 盲目赊销, 导致形成大量的应收账款甚至呆账。一些企业对客户信用评估不重视, 为了占领市场盲目扩大客户源, 为日后销售收款埋下了巨大的隐患。一些销售业务人员更是利用企业信用管理的漏洞, 冒险向不该发货的“特殊客户”大量发货, 导致企业出现巨额的坏账损失。

(4) 长期不与客户核对应收账款, 导致应收账款记录不准, 甚至出现舞弊行为。一些企业对建立客户访问和应收账款对账制度并未引起关注, 导致记账错误出现, 甚至其中有弄虚作假或舞弊行为。

(5) 应收账款长期挂账, 资金被长期占用, 甚至导致了大量的呆账、坏账。商品、劳务的赊销在扩大产品销售、增加产品销售收入的同时又形成了大量的应收账款, 不少企业应收账款占总资产的比重居高不下, 严重影响了资金周转, 甚至产生大量的呆坏账。红光公司2003年销售额3亿多元, 应收账款平均余额在1.4亿元, 已经核销的坏死账累计2200万元, 账面还有呆账2100万元, 2年以上账龄的应收账款占总应收账款的16%。

(6) 通过关联方交易转移巨额亏损或是杜撰复杂交易确认非法收入。有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业, 从而隐瞒其真实的财务状况。有的上市公司则与其关联企业杜撰一些复杂交易, 单从会计方法上看, 其利润的确认过程完全合法, 但它却永远不会实现。琼民源公司1996年度虚构了5.66亿元利润、虚编资本公积金6.57亿元就是通过关联交易取得的。

(7) 销售业务截止期混乱, 收入被人为推迟或提前确认。“东方锅炉”在上市之前, 就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元, 上市后, 又在“利润截期”问题上大做手脚, 将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元, 调整至1997年度。1997年度又以同样的方法, 将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年, 从而创造连续3年稳定盈利, 净资产利润率增长平衡的假象。

2 了解销售与收款循环重大错报风险的途径

2.1 岗位分工与授权批准

销售与收款业务是否建立了岗位责任制, 确保不相容岗位相互分离、相互牵制, 是否由销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收贷款;发货部门主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜;财务部门主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款的回收;是否建立了专门的信用管理部门负责制定单位信用政策, 监督各部门信用政策执行情况。对销售与收款业务是否建立了授权批转制度, 明确规定审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施, 对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务, 是否采用集体决策制度。同时要了解所有岗位是否都有明确的职责并且将不相容职务严格分离, 对各岗位人员的胜任能力是否进行定期考核, 并对重要岗位实行定期轮换制度。

2.2 销售与发货控制

公司是否建立了客户信用管理, 在选择客户时, 是否充分了解和了解客户的信誉、财务状况等有关情况, 以降低账款回收中的风险, 对所有的赊销业务是否遵循规定的销售政策和信用政策。对销售业务流程的管理, 是否按照销售谈判、合同审批、合同订立、组织销售、组织发货的过程来进行管理, 在销售合同订立之前, 是否指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判, 并对销售谈判的全过程做出完整的书面记录;是否授权有关人员与主要客户签订销售合同, 对金额较大的销售合同的订立是否征询了法律顾问的意见, 销售部门是否是按照经批准的销售合同编制销售计划, 想发货部门下达销售通知单, 并将经批准的销售计划及时下达财务部门, 由财务部门向客户开具销售发票, 发货部门是否对销售发货单进行审核, 严格按照销售通知单所列发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货, 并建立货物出库、发货等环节的岗位责任制, 是否建立了销售退回管理制度, 销售退回是否经过批准, 退回的货物是否有验收部门验收和仓库部门清点后方可入库, 财会部门是否对验收报告、退货接收报告一级退货方出具的退货凭证等进行审核后才办理相应的退款手续。

2.3 销售收款控制

单位是否按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金 (试行) 》等规定, 及时办理销售收款业务;是否建立应收帐款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度, 对催收无效的逾期应收账款是否予以解决;单位是否按客户设置应收账款台账, 并及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况;单位是否对于可能成为坏账的应收账款及时报告有关决策机构, 由其进行审查, 确定是否确认为坏账, 并在履行规定的审批程序后作出会计处理;单位是否定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项, 如有不符, 是否查明原因, 及时处理。

2.4 会计记录控制

会计部门是否是将销售通知单、出库单、销售发票、应收凭单等核对无误后编制记账凭证;对销售成本的结转、销售费用的列支是否符合财务会计制度的规定, 对销项税的处理是否符合增值税法的规定。

2.5 监督检查

单位是否建立了对销售与收款循环内部控制的监督检查制度, 明确监督检查机构或人员的职责权限, 并定期或不定期地进行检查;对监督检查过程中发现的销售与收款内部控制中的薄弱环节, 单位是否采取措施, 及时加以纠正和完善。

3 对销售与收款循环重大错报风险的评估

整个审计程序简单可以概括为:了解被审计单位及其环境——评估重大错报风险——设计审计程序——实施审计程序——评价获得的审计证据——随时对最初的评估进行检验——实施更多的程序或者得出结论。从中可以看出, 对会计报表层次以及各个账户、交易重大错报风险的评估对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系, 它可能影响多项认定。重大错报风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定, 相反, 此类风险会增大一个或多个不同认定发生重大错报的可能性, 与由舞弊引起的风险特别相关。对销售与收款内部控制的了解可以帮助审计人员识别此类交易以及账户的重大错报风险, 在上述二中已经列明了了解销售与收款循环重大错报风险的途径, 通过这些方面的了解, 可以初步评估销售与收款循环的重大错报风险。换句话说, 如果上述对销售与收款循环的了解, 可以表明企业内部控制制度较好, 会计记录和有关资料比较可信, 可依赖的程度较高, 那么, 重大错报的风险评估的相应就越低。

摘要：2007年1月1日执行的中国注册会计师审计准则, 体现了风险导向审计的要求, 旨在实现与国际准则的趋同。其中, 审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则, 重大错报风险是现代审计风险模型的重要构成要素, 试分析销售与收款循环重大错报风险的识别和评估。

关键词：销售与收款,重大错报风险,评估

参考文献

[1]朱锦余.审计学[M].大连:东北财经大学出版社, 2006.