我国现代企业会计

我国现代企业会计（精选十篇）

我国现代企业会计 篇1

就目前状况看, 管理会计在我国企业中的应用其效果还不很令人乐观。其主要问题在于:

1.1 理论研究不够

管理会计是一门新兴科学, 我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系, 仍停留在简单方法的介绍方面, 忽视理论系统研究, 缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。

1.2 实际应用效果不太明显

由于理论体系尚未形成, 实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等。

1.3 会计人员适应性差

由于基层会计人员素质低下, 会计管理仍停留在手工操作的初级阶段, 加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识, 使得企业开展管理会计活动受到冷漠, 甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。那么, 企业管理怎样才能走出困境, 使现代管理会计在我国企业管理中广泛应用, 发挥其作用?笔者认为, 结合我国市场经济发展的趋势特征, 应认真加以思考。

2 加强管理会计理论基础研究

2.1 进一步深化我国管理会计理论研究, 构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论体系

管理会计在我国的运用和发展时期较短, 其理论研究更是缺乏完整的基础理论, 管理会计的内容使人们误解为“杂乱无章的堆砌”。为使管理会计形成理论支持的体系, 其理论研究内容应包括:管理会计概念、基本特征;管理会计服务对象;管理会计的职能作用;管理会计的目标、假设、原则、程序、方法;管理会计核算的内容。

2.2 制定管理会计准则

为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体, 形成真正意义上的管理会计体系, 迫切需要建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用, 其根本原因, 就是管理会计没有形成一个规范核算的游戏规则。准则的制定, 可以设立全国性的民间协会组织来完成。各企业单位也应建立相应的研究机构, 针对各地区、各行业的实际情况, 根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体实施方案, 组织有关管理会计和实践操作的研究工作, 为企业管理会计的应用提供必要素材。

2.3 开展案例研究

管理会计是一门应用性很强的科学。理论研究来源于实践, 反过来又指导实践。对于管理会计的研究, 一方面, 我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验, 要善于总结提高, 要将实践中的成功经验加以归纳、提炼, 以形成适合我国国情的管理会计理论体系。另一方面, 我们要善于吸取行为学和组织学的研究成果, 将之应用于管理会计学科之中, 进行综合分析, 以探索出一套能够与实践相结合的综合多种学科的管理会计理论体系。

3 推行管理会计制度, 完善企业管理

管理会计是企业管理的主要组成内容, 是企业管理的重要工具。可以说, 没有管理会计的有效运用, 企业管理也将成为一纸空文。

3.1 合理划分固定成本和可变成本

管理会计的中心环节就是控制, 它是一种对企业内部进行适时控制的会计。为了达到这种控制, 我们需要对企业产品成本构成进行定性划分, 即固定和变动两部分。但是我们在对这些费用进行划分计算产品成本时, 既要考虑成本组成的固定因素, 也要考虑可变因素。对某一产品成本的核算基础, 应依据相关范围而定, 不能对某一产品成本一经确定就成为法定成本。比如, 员工工资在某些生产环节是固定成本, 但在另一阶段却又是变动成本。

3.2 以“目标成本”为起点和核心, 深入挖潜增效

管理会计区别于传统会计, 在于管理会计既注重对成本的“数量管理”, 也注重对成本发生的前因、后果追踪分析, 能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因, 从而达到持续降低成本的目标。因此, 我们在对企业成本进行目标管理时, 首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上;其次, 我们对每一生产环节的标准成本制订, 应有科学性和可行性。只有经过充分市场调研和技术测试, 并且发现执行差异随时修正后, 才能作为标准成本, 否则, 可能使企业员工产生不当的行为。

3.3 全方位进行成本控制

我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法, 认真推行责任会计制度, 将企业成本控制与责任部门有效结合起来, 从而达到提高经济效益目的。其中, 责任会计制度的最大优点, 就是将企业日常工作分权管理, 使高层管理人员集中精力抓长远, 各层管理人员在权限内, 放开手脚搞管理, 并通过绩效考核, 发挥激励作用。责任会计制度的建立, 模式没有固定形式, 各有侧重, 主要有以下几种形式:

3.3. l科学地制订责任目标成本, 分解成本指标

产品成本目标的确定, 可以根据同行业先进水平确定, 也可采取市场法来计算, 即“售价-目标利润-税金费用”, 并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。科学的责任目标必须满足的原则:责任目标的可行性;责任目标的明确性;责任目标的可控性;责任目标的激励性;责任目标的整体最优性。

3.3.2 建立责任中心

责任中心 (利润中心、费用中心、结算中心、投资中心) 建立后, 还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。其总体原则要求是全面贯彻权责利相结合的要求, 达到责任明确, 奖勤罚懒。

3.3.3 建立责任会计账薄

确定责任主体。为了及时准确反映各责任单位或个别工作效率, 在会计账薄及记账凭证上增设责任单位一栏。根据管理会计的要求, 企业可以对“原辅材料”按实际采购量的目标成本记账。而对“生产成本”、“产品成本”则按计划 (或标准) 数量的目标成本进行记账。为了反映和核算材料采购过程中的价格差异, 以及生产费用差异和产品成本差异, 应分别设置“材料成本差异”、“生产成本差异”和“产品成本差异”等进行归纳。而对于制造费用和企业管理费用, 由于它们也存在差异, 相应还应增设“费用数量差异”和“费用效率差异”明细科目。

3.3.4 定期报告, 兑现奖罚

管理会计报告可以设计产品成本会计、责任单位成果计算报表、责任单位收支报表、责任中心绩效考评报告等专用表格, 上面应记载目标数、实际数和差异数, 这些报表既要与对外报表保持有机联系和对应关系, 也要满足反映各责任单位经营管理的要求。总部财务部门集中核算或平行汇总这些报表, 以形成完整的管理会计报表体系。会计人员应根据这些报表所反映的差异数, 计算分析产生差异的原因及程度, 做出奖罚评价意见报送单位高层主管人。

摘要：现代管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来, 成为一门综合多种学科的边缘学科。它作为现代会计的一个分支, 是现代企业管理的重要工具。管理会计包括决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等。随着经济的发展, 企业管理发展的趋势是会计工作的重点由过去单纯的“资产计价, 确定收益”向“目标与控制”管理转化, 现代市场经济条件下, 激烈的市场竞争要求企业会计转变职能, 及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息。这些决定了企业应用管理会计具有重要的战略地位。

关键词：管理会计,现状,理论基础,制度

参考文献

[1]王晓军.管理会计在企业管理中的应用[J].辽宁财专学报, 2002-05-30.

[2]周美容.管理会计创新与发展[J].鄂州大学学报, 2007-07-15.

[3]杨德怀.管理会计发展的趋势-战略管理会计[J].河南金融管理干部学院学报, 2003-09-25.

我国现代企业会计 篇2

一、分析现代成本会计发展，从宏观或微观角度进行的分析

从总体角度来看，人们将生产系统以外的因素纳入成本计算中。比如战略成本的控制，就需要从企业发展的长远性、基础性的问题出发进行规划和谋略，以求达到获得市场竞争优势的目的，从而达到未来的发展目标。同样对于成本会计造成影响的还有战略管理的思想，主要体现在战略成本的管理这一理念的提出。即通过成本的数据和信息计算，来确定未来公司发展最有竞争力的一条路线及战略方针。战略成本的管理大致包括的方面有：（1）价值链的分析；（2）确定其战略定位；（3）分析成本的动因。从微观的层面来分析，近年来人们对成本的分类更为精细，从而达到尽可能减少浪费的目的，这是与传统成本会计系统相比所做出的创新。举个例子，作业成本法（简称ABC），会将生产产品中所有的作业，比如说质检、维修以及客服等程序通通分配到成本中的一种计算方法。这种方法的优点在于方法更加细致，计算出的结果更为精确。在此基础上又发展出了作业基础法（ABM）。通俗来讲，ABM以ABC为基础，工作人员通过获得生产成本信息，找到无效益但又耗费成本的作业项目。通过ABC法得到的成本资源信息，管理人员可以重新规划产业链的作业项目来减少资源浪费。可以列举的还有全面质量管理法（TQM）。TQM的原型是上世纪六十年代的传统质量管理，然而随着全球市场的风云突变，如今TQM已经发展为企业的竞争利器，其源动力来自于客户的期望与追求，并持续不断地朝着满足客户要求的方向做出改进的一门管理哲学。TQM的追求是要做到产品在各个生产环节中做到尽可能的没有缺陷，由客户来检验质量。对于报告业绩以及计量的会计人员来说，TQM产生了质量会计这一新学科。然而质量升级带来的利润是难以计算的，质量成本的确定便成了质量会计工作的重点。通常来说质量成本包括五方面：第一，预防生产成本；第二，质检成本；第三，内部失败所需成本；第四，外部失败所需的成本；第五，质量保障成本等。引起成本会计行业变革发展的因素分为内因和外因，内因是由于企业内部管理手段、制造技术的创新变化，外因包括两方面:一是市场竞争的日益激烈，二是从根源上市场需求产生了变化。

二、应对行业变革做出的决策

着眼于现代会计的发展走向，ABC以及ABM的崛起，TQM也发展得如火如荼，目标成本法也在大力推广普及。成本会计如何顺应全球市场的变革以及生产的技术管理手段的提升，结合我国国情特色，去引用、汲取、运用各式各样新兴的会计管理理论，并摸索出适宜我国成本会计行业的发展之路，是人们需要认真思考的问题。

（一）完善成本研究理论，提升我国总体的成本会计行业水平

建立结合中国国情特色的成本会计管理理论体系。这就要求理论研究者要有新兴的视野与头脑，不受传统会计理论的.束缚，敢于在新的领域进行研究拓展。立足于创新研究精神、严谨的作风态度，深入企业生产内部进行研究调查，与实践工作者一道，寻找问题并予以解决。同时开展多方案例分析，以理论为基础实践为内容总结出来成功经验，将理论运用的问题解决，并将成果转化为先进的生产力。

（二）会计从业人员也应该与时俱进，建立成本规避、成本效益的思想模式

一直以来，企业成本绩效评估中，仅仅将成本的上升与下降作为单一审核标准。这在理论层面即是错误的，因为成本只是一段时间中生产消耗的体现，而相应的效益却没有在成本指标中体现。因此，成本战绩评估应统筹成本与产出的关系:一方面尽量减少成本，另一方面产出的效益尽可能增多，同时投入的增长速率最好慢于效益的增长，相反的成本减少要快于效益的降低，最后则是追求效益的增加，成本的下降。而在实际生产中单方面强调成效本的降低，无可避免的使一些企业未来发展所需的硬件投入出现缺陷，然而，一些看似高昂的短期成本投入对于企业的技术更新与产品的创新变革是必须的。

（三）推动电子计算机在成本会计行业中的普及

运用计算机技术进行信息管理是当今成本会计的发展趋势，运用计算机技术开展成本会计工作，信息传递反馈的速度大大加快，因此提升了处理业务的效率，同时可以更加准确、及时地核算及预算成本，对于成本控制、考核分析都有很大的裨益。

（四）引进国外先进的经验技术，取其所长

随着各种新兴的技术与方法运用于成本会计中，西方已经构建出结构完整的经营管理成本会计。我国可以对西方的先进成果进行学习借鉴，在这过程中要注意结合我国的国情特色，发展出适宜我国的成本会计现代成本会计理论体系。

（五）建立完善成本会计机构，提高从业人员基本专业素质

为了满足适应目前成本会计发展的需要，有必要去建立成本会计组织，以及完善成本会计行业的规章制度。同时要求从业人员具备一定的现代成本会计素养以及意识，了解生产技术，熟悉优化理论，同时要求其掌握运用电子信息手段开展成本会计工作。综上所述，为了应对社会发展中成本会计行业技术方法的变革，着手于了解成本会计的发展历程，同时总结出发展趋势。从而提出应对瞬息万变的成本会计行业变革，想要跟上时代，提高竞争能力所必须做出的创新措施。相信在未来无数学者与从业实践者的努力下，我国成本会计行业将会迎来长远的革新与不俗的成果。

参考文献：

[1]李相林,李宣霖.企业成本核算问题研究[J].企业改革与管理,(05):104-105.

[2]熊之潔,庞敏.现代企业成本会计发展趋势与对策探讨[J].商业会计,2015(4):65-66.

我国现代会计准则的制度经济学分析 篇3

【关键词】 会计准则;制度经济学;分析

一、我国会计准则的制度经济学模型构建

交易费用一直是制度经济学分析的理论基础。这里笔者以我国会计准则的发展历程为基础拟建立一个交易费用的理论模型,这个模型建立在追求社会总福利最大化的假设之上,模型包括:

(一)行动集团

引起每次会计准则变迁的行动集团笔者认为主要是财政部、会计学术界和企业。

(二)契约(会计准则)的类型

根据我国会计准则的变迁,笔者认为契约(会计准则)的类型有:(1)传统型会计准则,指新中国成立到1978年这段时期的会计准则,特点是主要为满足国家的宏观政策需要,会计要素按资金占用和资金来源划分,存在过于简化和片面的缺点。(2)偏传统型会计准则,指1978年到1992年期间的会计准则,特点是,虽然主要还是传统特点的会计制度,但是因为在外资企业中开始实行不同于传统会计准则的会计制度,表现出现代会计准则的一些特点。(3)混合型会计准则,指1992年到2001年这一时期的会计准则,特点是实行企业会计准则和行业会计制度,传统型会计准则和现代会计准则相互激烈碰撞。(4)偏现代会计准则,是指2001年到2006年这一时期的会计准则,特点是表现出与国际会计准则接轨的趋势,但同时还实行小企业会计制度和金融企业会计制度。(5)现代会计准则,是指2006年到现在的会计准则,特点是它表现出与国际会计准则高度的趋同。2006年2月,财政部发布《企业会计准则——基本准则》以及《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行原会计准则。按照前面的分类,在此,我们把新会计准则定义为现代会计准则。

(三)引起会计准则变迁的要素

1.市场经济的发展。市场经济不断发展才是影响制度变迁的最主要的变量。市场经济的发展可以降低信息成本,从而对经济组织中的契约产生深远的影响。中国经济的市场化进程也就是政府转变职能、精简政府规模、改革经济管理方式、完善市场经济体制的过程。中国政府管理体制逐步改革与完善,已经初步建立了适应市场经济需要的宏观调控体制框架。2001年12月,中国正式成为WTO成员国。此后两年,中国企业的市场化进一步向纵深发展:国有企业的公司制改革取得新进展;非国有企业继续保持快速增长势头,尤其是外商投资开创了崭新的局面,中国企业正全面步入市场化运作轨道。2002年和2003年中国市场化指数分别达到72.8%和73.8%的结论,再次证明了中国已经是发展中的市场经济国家。

2.产权制度。产权本身作为一种制度安排(契约),是制度变迁的结果,它也是影响会计准则变迁的一个变量。正是由于在中国社会里私有产权的发展,才真正充分调动了人们进行经济活动的积极性和创造性,也使得经济活动的参与者更加关注信息的质量。而作为对经济活动进行反映的会计,在制度建设方面也会受到更多重视。

3.社会知识存量。人们对所要创新制度认识的不断进步,将会降低制度创新的成本。社会科学和相关职业知识的进步,会降低制度变迁的成本。现有的知识存量能提供一个有关制度环境、各种可能的制度安排及其功效的详尽透彻的知识,这将为制度创新提供一个有效的依据,为其进行制度创新决策,特别是具体选择何种制度时提供帮助。知识存量对制度安排的影响,还表现在制度的推行方面。如果在推行过程中,各执业人员或被约束人员具有与制度相同或相似的知识,必将降低新制度被采纳、应用的阻力,制度执行成本也会因此而大大降低。中国与世界的逐步接轨融合,人们对国际会计准则的关注和认知使得知识存量已经足够具备。

4.意识形态。所谓意识形态,是“一套有关生活行为和社会组织的信仰”。在制度变迁过程中,主流的意识形态经常起着至为关键的作用。首先,在制度选择上,意识形态起着相当重要的作用。按照著名经济学家道格拉斯·诺思的论述,在借助政治、司法程序进行资源配置的决策方面,意识形态起着支配作用。当立法者、管制者和行政执行机构面临众多选择时,意识形态便成为决定性因素。其次,当一种制度选择完成后,与之相适应的意识形态能降低制度运行的成本,而不相适应的意识形态则会增加制度的运行成本。当然,意识形态本身不是恒定不变的,它也会因外部各种情况而改变。随着意识形态的改变,制度均衡也会发生相应的变化。

二、现代(新)会计准则体系的颁布与实施

新会计准则体系制定的主要思路是参照国际财务报告准则,坚持与国际会计准则趋同的原则,并充分考虑我国现阶段的国情。基于这个出发点,会计准则体系引入了公允价值计量、规范了资产减值计提、非货币性资产交换、债务重组、借款费用、所得税会计、股权激励、投资性房地产、存货和资产处置、合并报表等方面的会计处理,在许多重大会计处理的理论上有一定创新,而且核算方法也更加完善和合理。

(一)会计政策的选择空间变大

新会计准则体系的发布,给予企业会计政策的选择和在相应规范制约下的灵活应用以更大的空间,同时对会计人员的职业判断提出了更高的要求。由于在新会计准则体系中对会计业务处理都只进行了原则性的规定,相当多的内容需要通过会计人员的职业判断来解决,如固定资产折旧年限、残值和弃置费用、资产减值、公允价值的运用等等。而且,新会计准则体系的许多内容引进了现代财务理论,确立了资金时间价值、实际利率法和资产计价理论,如在延期付款购买固定资产和无形资产、残值和弃置价值的估计、延期收款的经济业务、金融工具的确认和计量方面等,都大量采用时间价值和资产计价理论。

(二)会计目标进行了重大修正

新会计准则体系对会计目标进行了重大修正,在原来的会计准则中主要强调会计信息对于满足国家宏观经济管理的需要,而在新会计准则中明确提出了向财务会计报告使用者提供会计信息的目标,要求在充分披露企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息的同时,反映其受托责任和有助经济决策的要求,会计准则的制度目的更加明确和完整。

(三)会计信息质量的要求

新会计准则体系将原来的“一般原则”改为“会计信息质量要求”,使概念更加明确,将会计工作的最基本要求界定为会计信息质量的要求。将原来的“可比性”原则和“一致性”原则,合并为“可比性”原则,使其在概念上不出现重叠和交叉,更便于理解和运用。将会计信息“客观性”改为“真实可靠”,对会计信息的质量提出更高的要求。另外,新会计准则体系明确将“实质重于形式”的要求作为会计信息质量的重要标准之一,这实际上是一种全新的会计理念,即会计的确认和计量不能简单地以经济业务的外在表现形式或一般的法律形式作为依据,而是应该以经济交易或事项的经济实质作为会计的确认和计量的依据,这条原则对会计人员特别是企业的高级财会管理人员提出了更高的要求,要求会计人员充分运用职业判断能力,不受经济交易和经济事项外在表象的迷惑,在对其具有充分把握的基础上,正确地作出判断并进行最合理有效的会计确认和计量,还要求会计人员对其所处理的各项经济业务和事项的经济实质具有很强的解释能力。

(四)会计要素的定义进行了重大调整

新会计准则体系对会计要素的定义进行了重大调整,“经济利益的流动”作为主线贯穿于资产、负债等要素概念之中。如重新定义了资产的概念,增加了“经济利益很可能流入企业”和“成本或价值能够可靠地计量”作为资产的确认条件。在重新定义的负债概念中,将“经济利益很可能流出企业”和“未来流出经济利益金额能够可靠地计量”作为确认的必要条件。应特别注意的是,新准则第一次将资产、负债的定义与其是否符合确认条件相分离,并明确提出:只符合资产、负债定义,但不符合其确认条件的资产、负债,不能被计入资产负债表。这就意味着企业所拥有或控制的实际资产(负债),与其能真正计入资产负债表中的资产(负债)可能会存在差异,在这方面,“经济利益的流动”将成为核心的判断标准。

(五)所有者权益概念作了相应调整

新会计准则体系对所有者权益概念作了相应调整。明确提出了“利得”和“损失”概念。企业一定时期的利得和损失应该清晰地划分为“直接计入所有者权益的利得和损失”与“直接计入当期利润的利得和损失”。前者是指由企业非日常活动所形成的,与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流入或流出,会直接导致所有者权益的增加或减少。而后者是应该首先直接计入当期损益的,将构成当期利润的一部分,即“利润=收入-费用+利得-损失”。当然,无论哪种利得和损失,最终都会导致企业所有者权益发生增减变动。

(六)财务报表列报也作出了较大的改变

新会计准则体系对财务报表列报也作出了较大的改变,由原来的三大财务报表变为四大财务报表,增加了“所有者权益变动表”,进一步体现主体权益思想为主导的会计理论基础。为了适应新经济环境的要求,新准则在资产负债表的资产项目中新增加了交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、生产性生物资产、递延所得税资产等资产类项目。同时在负债项目中增加了预计负债、交易性金融负债、专项应付款和递延所得税负债等负债类项目。同时新建了结算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具和被套期工具五个共同性账户,前两项共同性账户主要适用于金融企业。

在权益方面新准则体系作出的重大变化是,增加了“库存股”项目,同时将少数股东权益作为净资产列示。

(七)会计计量属性概念

新会计准则体系第一次出现会计计量属性概念,这在过去是一个会计研究的纯学术问题,但新会计准则积极趋同于国际会计惯例,大胆引入了这个全新概念,可以说是对我国会计实务的一个重大创新和挑战。新会计准则体系要求对于大多数经济业务一般应当采用历史成本计量,如确有必要采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。可以说这是我国会计计量制度的重大变革。

三、现代(新)会计准则的制度经济分析

(一)现代会计准则合理性在于它能够降低信息成本,增加整个社会的利益

这一时期我国国民经济市场化程度进一步提高,2002年、2003年就已经分别达到了72.8%和73.8%。企业改革的继续推进,使我国的企业已经初步建立起现代企业制度,产权更加清晰,管理更加科学。金融体制改革的力度加大,我国的金融机构已基本上建立起适应市场经济的现代企业制度。同时对外开放进一步加快步伐,对外商投资的限制大幅度减少。经过30年的改革开放,我国的经济已经融入全球化经济中,成为全球化经济中越来越重要的部分。这些变化使得人们对于信息的要求也越来越高,最显著的变化就是要求信息在世界范围内的高度的可比性。因为,经济全球化使得资本不仅只限于有一个地方流动,它的流动范围已经延伸到世界各地。我国之前的会计准则与国际会计准则的趋同性较小,虽然在当时的经济环境中是合理的,但随着我国经济环境的发展,它的不适应性日益显露出来。一个显著的例子是,越来越多的国内企业进入外国的资本市场,而要得到外国投资者青睐,就必须提供按照国际会计准则编制的会计报表。如果继续执行老的会计准则,即使通过转换可以向外国投资者提供合乎他们要求的会计信息,但转换的成本是高昂的。信息成本的高昂使得改变契约安排(会计准则)产生了增加利润的可能性。因此这一时期的会计准则最大的特点是与国际会计准则趋同,它的合理性在于它能够降低信息成本,增加整个社会的利益。值得注意的是,之前实行《金融企业会计制度》被废除了,被包含在新的《企业会计准则》中。这是因为,我国金融机构进入市场的速度和对外开放的速度进一步加快,金融机构的竞争机制和市场退出机制逐步建立,民间资本和外资也允许进入金融机构,金融机构的现代企业制度逐步建立。金融机构的市场化,使得投资者要求金融企业提供的会计信息,与其它企业的会计信息相比更加具有可比性。毫无疑问《金融企业会计制度》被包含在新的《企业会计准则》之中,降低了信息成本,因此是合乎利益最大化原则的。

(二)公允价值引入,降低了投资者的信息成本

这次会计制度改革重新引入了公允价值的概念,并将其作为会计计量属性之一,从而与历史成本的传统计量观产生了冲突。有人认为,我国的环境基础尤其是企业诚信机制和会计人员职业判断还没有达到应有的水平,现在就要求我国会计与国际趋同,可能会直接影响会计信息质量。但我国高速发展的经济和世界经济全球化趋势对我国的会计改革提出了更高的要求,我国资本市场的开放已是大势所趋,如果仍拘泥于按部就班的保守思路,会计不但不能为我国经济发展起到保障和促进作用,甚至会成为我国经济高速发展的一种障碍。不能再以落后为借口而拒绝先进的会计思想和方法,保护本应该改革的落后的会计制度和机制。如果等到外部条件完全成熟再来实施新会计准则,这将使我们蒙受更大的损失。当然也不能排除新准则的某些选择性较强的条款可能成为一些诚信不足的公司用来作为调控利润的手段,但这只能说明我们未来会计监管的任务更加艰巨,建立起良好的会计诚信机制对于保障我国经济建设的顺利发展将越来越重要。公允价值的引入有利于提高会计信息的相关性,它将一定程度地降低投资者为获得可靠的信息而付出的信息成本,而且,随着我国资本市场的监管力度的加大,公允价值被企业利用进行利润操纵的机会也会越来越少,因而从整体上看是有利的。

(三)现代会计准则与国际会计准则的不同之处

当然,新的《企业会计准则》还有一些与国际会计准则不同的地方,比如长期资产计提减值准备,新的《企业会计准则》是不允许以后再转回的;对关联方关系方面,国际会计准则没有将合营企业单独列为关联方,而我国则将合营企业单独列为关联方等。这些规定从我国的实际出发,以避免过于超前造成过高的监督成本。

【参考文献】

[1] 陈蓁.我国会计制度的变迁主体、变迁路径分析[J].福建金融管理干部学院学报,2004(4).

[2] 陈文华,姬红飞.我国会计制度变迁的经济学分析[J].会计之友,2006(9).

[3] 陈信元,金楠.新中国会计思想史[M].上海财经大学出版社,1999.

[4] 道格拉斯·诺思,罗伯斯·托马斯.西方世界的兴起[M].华夏出版社,1999.

[5] 盖地,刘慧凤.会计原则协同:会计准则国际趋同的切入点[J].会计研究,2004(3).

[6] 胡寄窗.西方经济学说史[M].立信会计出版社,2004.

现代企业会计优化分析 篇4

1.1 传统的会计理论禁锢着部分人的头脑, 一些人认为“算盘”和“账本”就是财务会计的工具。

这些片面的认识严重影响了会计电算化健康顺利地发展。表面来看, 会计电算化只不过是将电子计算机应用于会计核算工作中, 提高会计核算的速度和精度, 以计算机替代人工记账, 而实际上, 会计电算化的应用增强了核算方法的改进, 这必然会引起会计工作组织和人员分工的改变, 促进了会计人员的工作效率和质量的全面提高, 节省了会计人员的时间和精力, 使会计人员有更多的时间参与企业经营管理, 从而提高了会计工作的整体水平。

1.2 会计电算化的政策与法规中存在着不适应会计电算化发展的规定。

颁布电算化政策与法规是为促进会计电算化服务的, 而目前, 我国颁布的有关法规中存在着阻碍其发展的规定。例如, 有些涉及软件技术开发的具体细节规定, 不能起到推动作用, 反而因规定得太死抑制了软件的发展, 影响了会计电算化的普及。

1.3 会计软件发展模式的局限性各会计软件开发公司都强调

突出自己的会计软件开发模式和特点, 造成大部分会计软件相互不能兼容, 使用方法上也存在差异, 给用户带来了诸多不便。由于财务软件的开发未能实行统一标准, 再加之单位使用的财务软件是各自向软件开发商购买, 甚至有的软件开发商还别出心裁地搞出各自的特色, 使所用的财务软件混乱, 不同财务软件的数据接口、使用方法的不一样, 导致了报表汇总、数据查询、数据传输的不便。

1.4 会计电算化人才严重匮乏财务队伍中的部分人员知识老化, 学习会计电算化知识积极性不高, 短期培训很难取得明显效果。

再加上会计电算化复合型人才数量有限, 不能满足市场需要, 直接影响了会计电算化工作的开展。

1.5 会计信息系统的安全性、保密性差财务上的数据往往是企业的商业秘密, 在很大程度上关系着企业的生存与发展。

不少企业对会计电算化工作的安全性, 保密性重视不够, 在实际工作中存在许多安全隐患。一些会计电算化的具体操作者未能按照一定程序操作, 对计算机病毒的侵入防范意识不强, 未能采取有效措施防止病毒和黑客的侵入, 从而导致会计资料的丢失或错误的出现。

1.6 会计电算化技术的使用在总体上还处于低层次水平在采

用了会计电算化的企业中, 有些企业仍然是采用传统的“核算型”财务软件, 主要是用电脑代替人工从事会计核算工作。其软件主要是一些软件公司早期开发的部门级会计信息系统, 也有一些是自行开发的核算软件, 采用“管理型”和“决策型”财务软件的企业较少, 采用ERP的企业就更少了。这样会计信息系统的启用就不能对企业管理带来实质性的改善。

2 优化会计工作的几点对策

2.1 转变观念, 提高认识会计电算化是会计工作发展的方向, 是信息时代社会经济发展对会计工作提出的必然要求。

因此, 各级领导和财会人员应高度重视这一工作, 充分认识到会计电算化在企业中的重要作用, 把会计电算化工作提高到一个新水平。

2.2 加强会计电算化理论的研究建立较完备的电算化会计理

论体系, 使实现电算化后的会计信息系统以及用计算机作为主要的核算工具后对会计理论、会计制度的影响能结合会计工作的特点使电算化会计理论的研究更加符合会计核算及财务管理的需要, 使会计软件更实用、更成熟, 更加适应会计审计工作的规范。

2.3 拓宽渠道, 培养人才实现会计电算化, 人的素质是关键。

会计电算化系统的运行是人机协调一致的工作过程, 人是决定性的因素。会计人员要自觉加强专业知识、计算机知识、网络知识、信息安全知识的学习, 重视新知识在工作中的应用, 减少工作中的盲目性。单位的管理层要重视单位电算化人员的岗位培训, 加快复合型会计人才的培养。深入开展电算化人员安全教育、职业道德教育, 提高安全防范意识, 培养工作责任心。

2.4 突出特点, 注重推广会计电算化是一项较为复杂的系统工

程, 各有关单位要把会计电算化工作列入本单位管理自动化和办公现代化建设的议事日程。按照统一规划、分步实施、讲求效益、逐步提高的原则, 加大会计电算化工作的推广。

2.5 健全制度, 科学管理会计电算化必须有一套相应的规章制度来规范和管理。

单位各级领导和会计人员要提高认识, 把电算化管理制度的制定和落实作为搞好会计电算化工作的重点来抓, 使电算化纳入科学化、规范化的轨道。主要包括:会计电算化系统的操作管理制度, 软、硬件系统管理制度, 会计电算化工作下的档案管理制度, 以及会计电算化工作检查、验收、评比、奖惩等制度。通过科学有效的管理, 来保证会计电算化工作健康有序地发展。

2.6 实现电算化会计的规范化、制度化是会计电算化安全正常

运行的制度保证通过认真落实会计准则、会计规章来实现用具体会计准则、会计规范、会计制度、管理办法来指导会计业务处理, 达到规范会计行为的目的。对于原有的会计工作规范、管理办法、会计制度, 根据电算化的要求做出相应的调整。

2.7 加强硬件管理, 保证电算化安全

2.7.1 保证机房安全运行建立健全机房制度, 保证计算机及其相关设备的安全。

机房内必须严禁烟火, 必须安装消防和报警设备;严禁超载用电, 以防短路引发火灾;保证电压稳定, 避免计算机在工作中突然断电, 或由于电压不稳造成电算化会计系统运行停止, 从而造成会计数据丢失;保持机房及计算机设备卫生清洁, 采取必要的防尘措施, 以防设备被磨损或损坏;监测机房内的温度及湿度, 避免温度及湿度过高或过低, 导致电算化会计信息系统的非正常运行。采取一定的安全措施, 防止计算机及其相关设备被人为破坏或被盗等, 以保证整个会计电算化系统的正常运行。

2.7.2 定期检查计算机设备做好硬件设备的使用、故障、维护的记录及报告, 发现问题及时解决;

定期组织硬件管理人员及计算机操作人员学习相关的设备维护知识, 经常利用设备的自检功能检查计算机及其相关设备的性能及运行状况, 以防突然故障导致电算化会计系统运行中断。

2.7.3 强化网络安全管理在网络环境下, 须制定严格具体的防病毒措施。

计算机病毒是我国电算化会计系统所面临的急需解决的一个重要问题, 它可以对系统造成破坏和干扰, 导致会计信的丢失和被破坏。反病毒, 在技术上做到安装防病毒卡或防病毒软件。在管理上, 实行制定磁盘拷贝权限制度, 防止未经检测的磁盘介入系统, 即使来历明确的介质在使用前也要进行病毒检测。

建立现代企业制度与会计改革 篇5

在计划经济体制下，国家政府部门是会计的唯一使用者。企业提供的会计信息主要是为政府制定计划，合理分配资源服务的。会计核算以监督国家计划执行为目的，会计信息由基层企业逐级向上级汇报直到政府部门，呈纵向流动格局。同时，计划经济体制下实施的三大会计制度――外商投资企业会计制度、股份制企业会计制度、工业企业会计制度并存，使我国企业会计出现了三足鼎立的形势，且在相同事项的处理上存在较大差距。如坏账准备的计提比例，预计存货变现损失的规定，采用权益法核算的投资额等等。加之市场的主体是国家而不是企业，造成会计信息横向的企业之间，不同行业之间也呈封闭状态，使企业提供的会计信息质量特征不显著，甚至不具有某些质量特征。在市场经济体制下，建立现代企业制度企业享有极大的生产经营自主权，企业的资产配置，产品生产、销售、定价等重大生产经营决策均由企业根据市场供求情况和企业生产经营发展的实际自主地

进行，企业成了市场竞争主体和社会资源配置主体，必然要了解同行业、甚至不同行业的企业经营及财务状况。会计信息的流动由过去的以纵向流动为主的格局向以横向流动为主的格局转变;同时，会计信息也由封闭转向公开。正是由于会计信息的横向流动和公开化，即对会计信息的质量特征提出了要求。我国己制定的《企业会计准则》中，诸如：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则，就是对会计信息应具有的质量特征作出了规定。《准则》中的这些原则，要付诸于会计实践之中，则依赖于现代企业制度的建立。?

为企业的股东及潜在投资者、债权人、贷款银行和其他金融机构及企业的经营管理者，提供有关企业盈利状况、资金流动状况、偿债能力，资本保全状况和投资报酬等会计信息成为现代企业经营的主要目标。因此，要求会计信息质量要素具有全面性，即各质量要素均能充分体现出来，又要求会计信息的各质量要素具有相融性，即不相互排斥，只有这样，才能为企业决策提供准确的依据。?

随着现代企业制度的建立，市场经济体制的进一步完善，企业会计信息的日益公开化，对企业报送的会计信息的质量要求将更加严格，除了企业会计核算必须依据有关法律法规的要求，提供相关可比且可靠的会计信息之外，企业对外公布的会计信息(财务报告)还必须受中国注册会计师的审查鉴证，以保证其公允性、真实性和合法性。

因此，完善以注册会计师和会计师事务所为主要形式的会计信息质量的社会监督评价体系也成了建立现代企业制度，发展市场经济的必然要求。

二、建立现代企业制度与对资本保全的再认识

国有资产流失，从根本上讲还是根源于旧的经济体制及其派生的国有资产管理体制。建立社会主义市场经济体制必须迅速建立起相应的能有效组织和运作的国有资产管理体制。从理顺国家与企业的产权关系入手，在国有企业中率先建立现代企业制度，创新国有资产管理的制度基础，从根本上解决国有资产的流失和保值增值问题。资产保值的关键是实现资本保全。《国际会计准则》关于资本保全提出了两种概念：一是财务资本保全又叫名义资本保全;二是实物资本保全。在财务资本保全下，营业收入是以现时购买力核算的，而对已发生的成本费用则按前期货币购买力计量，即按历史成本会计计算损益，当

在物价不变，即币值不变的前提下，财务资本保全是实际意义上的资本保全。但在物价上升幅度较大时，财务保全不可能继续维持简单再生产过程，这时的资本保全只不过是名义上的资本保全。公有产权的代理人不像私有企业那样关心资产的保值增值，因而我国的.资本保全实质是名义资本保全。在会计改革中，针对这一情况，制定了存货成本计价的后进先出和固定资产摊销的加速折旧法来抵销通货膨胀的部分影响。?

建立现代企业制度，企业资本规模成了衡量企业的标准，外部利害关系集团的利益不尽一致，因此企业应具有实物资本保全的意识。实物资本保全是在物价变动会计下生成的资本保全概念。在这一概念支持下，企业的损益是在“扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期初实物生产能力，才算赚的利润。”因此，要做到实物资本保全必须采用现行成本的计量基础。由于我国通货膨胀比较温和没有达到恶性膨胀，同时受成本与效益及会计人员素质的制约，我国目前还不适宜以现行成本的计量基础，采用物价变动会计来提供会计信息。但并不排除在提供会计信息时，运用物价变动会计的理论和方法反映物价变动引起的资本补偿不足的情况。?

由于物价上涨是客观存在的，我国的资本保全只能是名义上的资本保全，这不仅涉及到会计信息的相关性问题，同时也涉及到所有者的权益问题，这一系列问题妨碍现代企业制度的建立。那么，在现行会计制度下，如何使名义资本保全靠近实物资本保全，真实反映企业的财务状况和财务成果，为建立现代企业制度服务呢?通常方法是在有关科目下设二级科目，例如：根据物价变动总指数测算资本补偿不足部分，在“资本公积”和“未分配利润”项下，均可设二级科目“资本金补偿资金”，作为实收资本的附加补充账户，而在编制会计报表时，汇总在“实收资本”项下，并在附表中加以说明。这样使名义资本保全成为实物资本保金，会计信息质量得以保障，产权所有者的权益也实现了保全。同时，对于“未分配利润”项下的资本金补偿基金的部分，已不能作为利润来分配，而应做为维护简单再生产的资金来源。?

三、现代企业制度与税务会计的建立

税务会计是以现行税法为准绳，根据财务会计的有关资料(必要时依法要求重新计算)，核算和监督企业税务资金运动(税款的形成、计算、缴纳和退补等)，认真履行纳税义务，充分享受税收优惠，全面进行税务筹划，为企业利益服务的。税务会计是财务会计的一个分支，二者紧密联系，核算征税数额要通过会计核算来体现，同时计税依据也依赖于会计提供的信息。而当会计提供的计税依据与税法规定的纳税依据相符时，财务会计与税务会计所反映的内容是一致的，就不存在所谓税务会计的问题，因为

在财务会计中包括了关于计税的内容。?

我国历来把政府部门看作是财务报表的唯一使用者，国家既是主体又是企业所有者，所以无论从宏观和微观上，法都是站在国家的角度上制定的，以保护国家利益不受侵害，保护国有资产的安全完整及税利的足额上缴。国家与企业所维护的利益是一致的，因此，税务会计包涵在财务会计之中，不需单独反映。随着我国经济的持续快速发展及其向社会主义市场经济的转变，现代企业制度的建立必然出现政府部门从众多新设的企业中取得收入的问题，从而使税法与会计制度之间有一定程度的背离，形成了税务会计产生的原因。?首先，在现代企业制度下，由于投资主体多元化，投资者遍布社会各阶层，容纳了包括国家授权投资的机构或国家授权的部门在内的跨部门，跨所有制、跨行业、跨地区的资金所有者，国家政府部门只能以投资者或者国有资产管理者的身份享有资产受益，参与重大决策和选择管理者等所有者的权利，而不再直接干预企业的生产经营活动，国家不再是市场的主体，它被企业取而代之。这是税务会计产生的直接原因。企业作为市场主体，它必须从微观角度出发，考虑如何保护投资者的权益，扩大企业生产规模，使企业在市场竞争中立于不败之地，从而达到企业资本保值和增值的目的，它所要求的会计核算必须以会计准则为提前，充分反映企业的财务状况和财务成果。但是，税法的制定是站在国家的立场上，宏观调控各方面的利益。因此，国家与企业的利益很难一致的体现税法要求，保证税法的统一性和严肃性，各企业必须按税法规定的计税依据缴纳各种税款。由此出现了会

计上和税法上计税依据相背离的情况，因此税务会计是既遵循会计原则又体现税法要求的一种会计核算程序，建立税务会计是市场经济发展必然趋势。?

其次，国家的双重身份及不同身份所具有不同作用是税务会计产生的另一原因。现代企业制度的财产独立原则，表现为企业法人拥有法人产权，确定法人财产权的前提条件是投资者的所有权与法人财产权的分离。理顺了产权关系，才能将国家的双重身份彻底辨别清楚。即当国家以投资者身份出现时，与其他投资者一样，享有投资者的一切权益而无权为企业制定这样那样的规定;而当国家作为上层建筑发生超经济行为时，有权通过制定规章制度和法律来约束企业，使之步入规范的运行轨道。这样，一些在计划经济体制下由国家规定的诸如：资金使用，费用开支及列支渠道，转变为通过运用税收来间接控制。

同时企业的经营者由于不再受国家的直接干预，可以根据自己的经营需要灵活运用资金和规定成本费用开支。企业经营者的目的是维护包括国家在内的所有者的权益。因此，随着国家双重身份的明朗化，税务会计也必将产生。?

会计与企业制度之间有着内在协调性：一方面一种新的企业制度的建立，必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系;另一方面，会计理论自身的发展也会促使新型企业制度的建立和完善。我国目前的会计改革与企业改革，正是为完善这一协调性而作出的重大举措。

现代企业并购的会计研究 篇6

【关键词】现代企业并购；会计研究；会计处理

现代企业并购，指的是企业通过兼并和收购而进行的横向和纵向的业务整合，属于资本运作和经营范畴，其目的是进一步巩固和增强企业竞争力。从狭义上讲，公司并购是指一个企业通过产权交易获得其他企业的产权，使这些企业的法人资格丧失，并获得企业经营管理控制权的经济行为。从广义上讲，公司并购是指一个企业通过产权交易获得其他企业产权，并企图获得其控制权，但是这些企业的法人资格并不一定丧失。从本质上来说，企业并购是企业权利主体的变换，权利让渡方通过出让所拥有的对企业的控制权而获得相应的受益，权利获取方通过付出一定代价而获取这部分控制权。

在竞争日益激烈的市场环境中，企业并购是企业寻求快速发展的必然选择，但是如何避免并购后带来的财务问题是一个值得重点攻克的难题。按照会计原则，现代企业并购可以分为新设合并、吸收合并和控股合并三种类型，因并购方式不同，并购方在会计处理上会采用不同的方式，很容易造成财务混乱。合并财务报表与并购方案产生巨大出入，进而影响后续经营成果的计算而导致交易效率低下甚至失败。基于此，本文在遵循会计基本原则的基础上，对现代企业并购中所面临的会计问题进行梳理和分析，并提出相应对策建议。

而我国现代企业并购面临的会计问题

一是利润操纵现象频发。由于我国仍处于经济发展的转型期，各地区的发展模式和发展水平存在差异，而企业并购往往具有跨地区性。许多参与并购活动的企业并没有建立起足够完善的现代企业制度，因而往往采取操纵利润的方式以防止出现因亏损而导致的摘牌。这些虚假信息的存在使企业并购会计信息的使用者蒙受巨大损失，如果这样的企业数量众多，还会对我国的整体经济造成严重打击。

二是对并购相关法律研究不足。购买法和权益结合法是企业并购会计处理的两大方法，从运作机理、适用范围和处理方法以及对财务影响等多方面存在差异。然而截至目前，我国企业并购会计中对于购买法和权益结合法的研究仍然不充分：首先对完善购买法的相关准备不足，解决购买法方面的工作不到位，没有建立起严谨的资产评估体系；其次对权益结合法在企业并购会计中的实际应用还存在许多难以掌控的难点，还不能做到真正意义上的利用。

三是并购会计方法滥用现象不能杜绝。目前的企业并购中，滥用并购会计方法现象仍然存在，且没有足够有效的对策进行应对。这是由于在企业并购过程中，除了应关注并购前和并购中的企业实际情况，还应关注并购完成后的具体规划，以有效防止并购企业滥用购买法和权益结合法所产生的非法收益和经济损失，合理防止企业编制虚假财务报告。滥用会计方法的结果是投资者在使用会计信息了解企业并购活动时产生误差，进而导致并购活动难以成功。

四是资金支付难以保证。我国企业在并购过程中遇到的另一个棘手难题是资金的支付问题，主要表现在资金的支付方式和支付时间两个方面。资金支付是并购交易的最后环节，也是能够决定交易能否成功的最重要一个环节，该问题能否顺利解决不仅影响并购的经济效益，还会影响并购后新企业的良性发展。

通过对以上企业并购面临的会计问题所进行的分析，得出我国现代企业并购会计实施的步骤：

一是明确企业并购会计的财务目标。明确并购会计的财务目标应首先明确我国企业并购的最终目标，即通过并购使企业在资本等规模上得以扩大，从而使企业的实力得到一个质的提高。在此目标之下，企业并购会计的财务目标就应定位为实现企业自身价值的最大化，更重要的是让参与企业发展投资的各个投资方在所获收益上实现利润最大化。企业并购本身就是一种投资行为，其目标是寻求利润最大化，每股收益最大化，企业价值最大化。所以企业的一项并购活动不仅要考虑操作上的可行性，更要注意经济上的合理性。因此，在进行企业并购时，除首先要对被并购企业的價值按适当的方法进行评估外，应按并购的方式进行财务分析。从财务理论上讲，企业并购会计具有可行性，需要注意的是其实施和执行必须遵守相关法规，即在合法的基础上争取相关增值的最大化。

二是理清企业并购会计的相关理论。企业并购会计的实施应在工作人员理清相关理论，明确相关概念的前提下进行，以避免工作中出现偏差。首先，企业并购会计在正式实施前应还有就是在企业并购会计中面对不同支付手段进行何种相应的会计处理，这其中包括货币性资产非货币性资产。其次，在实施前应将企业实际状况和并购会计理论相结合，确定该次企业并购涉及的是同一控制下的企业并购还是非同一控制下的企业并购，包括购买法和权益结合法的定义和适用条件，商誉和股权投资差价的关系等。最后，应考虑如不能确认并购企业情形等相对特殊并购业务的会计处理的定义和概念等。

三是制定企业并购会计具体规划。为保证企业并购会计实施目标的实现，应制定并购会计具体规划，使之有章可循。具体可以通过两个方面实现：首先努力利用规模经济效益，既可以实现低成本扩张，也能帮助企业实现企业并购增值；其次可以通过提高每股收益的方法实施并购会计，以提高企业的每股收益作为主要方向。每股收益的提高，市盈率预期每股收益的比率稳定，能够提高企业权益价值。总体来看，并购会计的实施通过规模经济效益和每股收益提高的方法来规划工作，会让企业并购活动的执行更加稳妥。

四是处理好会计准则与具体实践的关系。在任何活动中都应注意处理好理论与实践的具体关系，对于企业并购会计同样如此。首先，并购会计执行人员应当对相关准则进行研究和思考，明确工作中应遵循的规范，充分利用合理的会计处理原理。另外，相关人员要认真分析并购过程中出现的实际问题，善于发现新情况，解决新问题，不能机械地套用会计准则。

五是控制企业并购会计风险。在购买法和权益结合法的使用中必然要考虑如何控制风险，这是实施过程中非常重要的一个环节：首先需要协调企业并购会计团队内部的不同意见；其次是对被并购企业与并购企业的企业文化和资本实力等进行详细的甄别，使企业并购会计时的业务与并购会计涉及企业合理联系；再次是注意控制和分散并购参与企业的会计风险，从而使企业并购完成后的企业经营更加稳健，并增加企业价值。在这一过程中做到严格有效地控制企业并购成本，也为了控制企业价值评估风险。

总之，在企业的发展过程中，我国企业并购会计的实施为许多企业的成功并购做出了贡献，也为企业并购工作奠定了良好的理论基础。但不能否认的是其仍存在许多问题，需要相关人员进一步在实践中探索，提高企业财务信息透明度，保证财务信息的真实性，不断予以完善。

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论现代企业会计职业判断 篇7

会计职业判断是指企业对其不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

由于企业经营活动中内在的不确定因素的影响, 某些会计报表项目不能精确的计量, 如应收账款坏账率增高;被投资方连续严重亏损, 造成投资方账面投资与实际不符;固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因, 导致其可收回资金额低于账面价值等。会计只能利用自身的理论基础、工作经验加以判断, 及时调整账面数字, 使资产没有水分。

《企业会计制度》规定, 企业应当定期或至少每年年度末对资产进行全面检查, 对于不符合资产定义的各项资产应当计提资产减值准备, 使企业资产负债表上反映的资产价值真实符合资产的定义。并明确规定资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济效益。为了使企业资产的账面价值与实际能实现的价值相符, 需要对各类资产进行谨慎合理的估计, 计提减值准备。为此, 《企业会计制度》对减值准备做出了相应的规定, 在每条规定中, 都给企业会计留下了较大的职业判断空间。

2 会计职业判断目前存在的问题

在计划经济条件下, 资产所属比较单一, 资产的界定也比较清晰, 无须更多的判断。在市场经济条件下, 多种经济成分共存, 贸易交易手段多样化, 交易双方经济状况的各种不稳定因素增多。广大会计人员依靠丰富经验操作的同时, 也出现了与许多会计制度初衷相背离的现象, 陷入了职业判断的误区。

第一, 会计职业判断在实施中过度稳健和稳健不足。

从1993年7月我国在所有企业实施《企业会计准则——基本准则》和《企业财务通则》, 正式采用稳定性原则以来, 一直没有明确的标准, 在实施过程中出现的主观随意性影响了政策的稳定性。主要表现为以下两方面的问题:一是过度稳健。企业在实施承包经营过程中, 为了自身利益, 行为短期化, 进行掠夺式生产, 而谨慎原则成为企业承包者隐瞒利润、逃避税收的秘密武器。有些股份上市公司为了使自己的股票价格上升, 故意提高利润, 这种行为本身就违背了稳健原则制定者的初衷。二是稳健不足。我国企业稳健原则实施范围仍显狭窄, 离充分稳健原则还有一定差距。这与制度所要求的谨慎性原则和配比原则拉开了距离。

第二, 职业判断成为某些企业操纵虚增利润的手段。

在我国大多数国有企业改制形成的国家控股职工内部参股的企业, 会计进行职业判断即使是正确的也很难行得通。例如:某非上市国家控股企业是20世纪60年代建厂的中型企业, 目前应收账款达9500万元, 而且平均账龄在两年以上, 个别应收账款账龄在五年以上, 更有甚者个别应收账款挂账单位已处停产状态。由于种种原因, 造成企业处于经济不良状态, 为维护集团利益, 该企业坏账准备干脆不提, 以达到不减少利润的目的。这种做法使会计职业判断成为其操纵虚增利润的手段。

第三, 《企业会计制度》规定的会计政策与税收政策存在差异。

会计制度规定应收账款的坏账准备计提比例由企业自行决定, 而税收政策规定, 企业如果超过应收账款期末余额5‰计提的坏账准备, 企业还需作纳税调整。这样, 一方面增加了操作难度, 另一方面直接增加了企业当期的现金流出。

第四, 稳健性原则缺乏应用标准, 会计判断差异性较大。

应收账款回收率及可能性均是会计人员 (包括注册会计师) 难以把握的, 而对此做出判断的准确度则往往靠他们的职业判断力。鉴于目前市场价格机制及价格信息披露状况和我国广大会计人员的专业素质, 均难以使谨慎原则得到适当运用。《企业会计制度》重要性原则, 在评价某些项目的重要性时, 很大程度上取决于会计人员的职业判断, 不论数量还是质量, 会计人员都没有一个度可以把握。每个人的综合素质各有差异, 如果职业判断再没有一个度, 想真正体现会计制度的规范就很难。会计核算作为一种要求精确度高、原则性强的工作, 一定要有严格的工作范畴可循。制度是法的具体化, 所以, 制度中一些涉及“根据迹象”而判断的事项应尽可能量化, 有量的标准平台便于实物操作。审计人员对会计的职业判断只能是“客随主便”。企业可以列举出很多利于自己的说明, 而审计人员明知该行为的不规范, 却没有明确的政策依据, 让合理的审计显得苍白无力。

3提高企业会计职业判断能力的思考

第一, 着力于提高会计人员的整体素质。提高企业会计职业判断能力, 就必须提高会计人员的整体素质。首先要加强法制教育, 这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。其次, 要加强会计人员的风险意识教育, 保持职业的谨慎性和规范性, 明确的理解力和准确的判断力, 不至于使自己处于“风口浪尖”承担风险。

第二, 建立会计人员新型业务学习机制, 加强会计职业道德规范建设。目前我国企业正处在建立现代企业制度的探索过程中, 与世界接轨, 企业会计制度也处于不断完善中, 应改变现在你讲我听的灌输式的培训方法, 构建会计人员业务学习新机制。一是组织专家和会计面对面的讨论, 传道授业解惑;二是组织会计同行面对面的讨论, 相互学习经验, 共同研讨、共同提高;三是加强业务监督, 检查会计业务的规范性, 从而促使会计人员自我加压, 不断提升自己的理论水平和业务水平。会计职业道德规范主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。切实遵循规范应是会计人员进行职业判断的前提, 特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求, 在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊的意义。

第三, 充分应用信息流, 了解影响企业未来运作的重要经济、政治、社会因素, 保证其职业判断的准确性。

第四, 改变会计在企业中的定位, 制定科学的管理程序, 建成合理有序的企业内部信息反馈链。在企业的各部门中特别是决策层中, 往往片面地认为会计只是拨拨算盘记记账, 这一错误的定位, 使会计部门与相关部门缺乏沟通。同时, 市场经济的企业往往把销售工作作为重中之重, 认为会计部门没有必要做调查了解综合全面的信息其结果是会计人员难以了解全面信息, 职业判断能力难以提高。改变这一现状, 必须重新对企业会计做出科学定位:会计信息在信息时代可准确全面反映企业真实全面的财务情况, 必须要制定科学的管理程序, 建成合理有序的信息反馈链, 使会计人员及时得到企业相关的各种信息资料;销售商品时购买企业无力承担付款时收入的调整;投资时被投资企业发生严重亏损时投资价值的调整;产品更新换代速度加快导致生产产品的设备折旧速度的调整等掌握真实全面反映企业经济运行的信息, 是会计职业判断能力的基础。

摘要：随着我国加入WTO和全球经济一体化的发展, 现代企业会计人员遇到了越来越多的业务事项是原来从未遇到过的, 那么会计如何运用职业判断?本文结合实际, 从会计职业判断的含义对目前存在的问题做了分析, 并对如何提高企业会计职业判断能力进行了讨论。

现代企业内部会计控制建设 篇8

一、我国企业内部会计控制现状

虽然近年来我国企业的内部会计控制建设已取得了较大的发展, 但从总体上来说, 目前企业的内部会计控制还相当薄弱, 以致控制目标不能顺利实现, 最为突出的是会计信息质量问题。企业会计信息失真产生的原因错综复杂, 但其中很重要的一个方面, 是企业内部会计控制系统薄弱, 或者制度执行不利。我国目前内部会计控制的薄弱环节主要表现在以下几个方面:管理当局认识不足, 对企业内部会计控制缺乏重视;企业内部会计控制系统建设不健全、不合理;内部治理结构不完善, 影响企业内部会计控制执行的有效性;企业对其内部会计控制系统执行不严, 形同虚设;对内部会计控制进行评价的内、外部审计制度建设滞后。

二、我国企业内部会计控制弱化动因分析

(一) 内部治理结构不完善。

主要表现在:一是股权高度集中, “一股独大”现象严重。这种股权结构使得股东对公司的控制往往表现为政治上的“超强控制”和经济上的“超弱控制”, 削弱了其他股东在公司治理结构安排中的权利, 违背了公司治理的公平性原则。二是董事会内部人控制现象严重, 执行层与董事会高度重合, 或者执行董事在董事会中占优势。三是监事会形同虚设, 没有发挥应有的监管作用。

(二) 委托代理关系下的代理问题未得到解决。

现代公司普遍存在激励不足的问题, 所有权与经营权相分离, 在两权分离的条件下, 资本的所有者和企业经营者之间的关系被称为委托代理关系, 这种委托代理关系被定义为一种契约。财产所有者作为委托人, 以契约的方式授权给非财产所有人, 即代理人, 其中包括授予某些决策权, 以委托人的名义为实现委托人的利益而从事某种活动。这种代理关系不仅存在于财产所有者与经营者之间, 也存在于企业高层管理者与中层管理者之间, 中层管理者与基层员工之间。

(三) 完善的内部会计控制制度体系尚未建立起来。

对于内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏公认的标准体系。但我们也应该认识到该规范只是一个指导性规范, 并没有具体的操作细节, 各单位还必须结合本单位的实际情况制定出适合本单位需要的内部会计控制具体规范。而现实情况并不乐观, 多数单位尚未建立起真正意义上的内控制度, 即使有也大多流于形式, 未能起到应有的规范会计行为的作用。

三、内部会计控制实例分析

以下就企业货币资金和费用的内部会计控制加以分析:

(一) 货币资金方面

1、集团公司货币资金内部控制现状分析

(1) 对货币资金内部控制的认识不足。集团公司的管理人员多以业务类专业出身, 在财务管理方面可能不够专业, 以致有些负责人在管理理念和思想认识上就有所束缚。在管理理念上, 以本部门资金的使用与管理为主, 很少站在影响公司生存的战略高度上重视项目部货币资金内部控制制度建设。在思想上, 部分项目部的负责人认为加强货币资金内部控制制度建设是对自己权力的分解, 不利于自身利益的维护, 可谓是让自己去改革自己, 自然就难以将此项工作落到实处。

(2) 职责分工和职权分离制度存在的问题。如集团公司会计和出纳在岗位分工时没有严格按会计制度执行, 将财务私章和个人名章、发票、收据、支票、信汇等重要空白凭证, 都交出纳一人保管, 为企业的资产流失埋下隐患。

(3) 资金预算方面存在的问题。集团公司往往都未建立预算管理和绩效考核来提高分支机构或者分公司的工作质量, 分支机构管理者的权力过大, 会造成其违约成本小于获得的收益。这一不完全契约关系的存在, 会对货币资金的内部控制产生影响, 特别是一旦资金控制失控, 就会给企业带来不利后果。

2、完善集团公司货币资金内部控制的建议

(1) 职务分工控制。职务分工控制是基础, 按照不相容职务相互分离原则, 合理设置会计及相关工作岗位明确职责权限, 形成相互制衡机制。

(2) 采用收支两条线管理。资金收支结算实行收支两条线管理, 指各分支机构的收入全部上划到总部, 开支全部由总部拨付。它能够有效集中企业各分支机构的临时闲置资金, 调剂余缺, 降低对外投资的规模和成本。同时, 有效控制分支机构的费用开支, 能够较好地防范分支机构的各种资金违规行为, 降低资金风险。由于收支两条线管理控制严格, 防止了资金体外循环。

(3) 全面预算管理与绩效考核控制。预算管理是企业进行整合的有效途径。企业应采用“以收定支, 与成本费用匹配”的原则, 强化预算审批权, 加强对各子公司预算执行情况的评估与考核。首先, 加强对资金流水控制;其次, 设立资金结算中心, 全局管控货币资金运动;最后, 建立考核指标体系。

(二) 费用管控方面

1、当前企业费用内部控制存在的一些问题

(1) 利用企业资源, 牟取私利。有的负责人以“多元化经营”为幌子, 利用企业的资源, 使个人所需原材料、燃料等费用则计入单位正常生产 (服务) 成本之中。这样做不但加大了企业负担, 也使企业成本不实。

(2) 内外勾结, 中饱私囊。与供货单位串通作弊, 提价增量。或以次充好, 损害企业利益, 从而取得供货单位高额回扣, 存于私设的“小金库”, 甚至装入自己的腰包。

(3) 弄虚作假, 损公肥私。经济业务不存在或不合理, 利用假发票报销。表现在:一是为了将无法入账的奖金、礼品、个人消费等变不合理为“合理”而使用虚假发票;二是编制虚假业务或夸大费用开支, 利用套开或虚开发票套取现金。

2、完善企业费用内部控制的措施

(1) 建立健全不相容职务分离制度。企业的任何一项重要经济业务或事项, 都不应由一个部门、甚至一个职员包办, 这会给个别违法乱纪者以可乘之机, 他们会通过非法手段获取各种“合规”的原始手续及凭证, 财会部门在费用确认当中对其业务的真实性往往无法准确辨认。

(2) 实行关键岗位轮换制度。一些经济活动的关键岗位职务, 长期由同一个人担任。一方面有利于工作人员熟悉该项业务及其相关环境、条件, 将业务做得精益求精;但另一方面却也给了那些违法乱纪者和贪腐分子作奸犯科的机会。

(3) 改善“一支笔”审批制度。把“一支笔”审批和内部牵制结合起来, 采取考虑费用事项额度大小和性质不同, 来决定联合审批或讨论决策。

四、实施企业内部会计控制的基本思路

(一) 完善我国公司治理机构。

优化股权结构, 完善董事会机构。完善董事会的功能, 解决内部管理层操纵董事会的问题, 应当做到:

1、完善独立董事制度。

可以考虑建立职业独立董事制度。

2、建立科学的决策程序。

既然董事会是公司的决策机构, 它从一开始就要使公司的重大决策走上科学化的轨道, 应考虑强化董事会的决策支持系统的建设, 同时进一步完善监事会职能。

(二) 制定内部控制制度, 加强企业内部控制管理。

企业应根据《内部会计控制规范》要求, 结合企业自身情况制定并公布企业的内部控制制度。内部控制制度一定落实到企业的日常生产经营活动的每一个具体环节当中, 不能停留在纸上, 挂在墙上。从企业会计管理角度来看, 企业的内部会计控制系统是通过业务权限的设置、授权、准确的会计记录、及时的实物盘点以及公允的报告程序和方法进行的。通过有效的会计控制, 能够保证企业经营、财务信息的可靠性, 保障所有者财产的安全完整。

(三) 进一步完善法律法规建设, 规范企业会计行为。

内部会计控制能够协调所有者和经营者之间的利益冲突, 使控制双方建立相互信任关系, 从而保证现代企业制度的顺利实施。企业的所有者和经营者处于不对等的控制地位, 有不同的控制目标, 尤其在信息需求和利用方面存在“不对称性”和“外部性”, 借助于内部会计控制能够起到约束双方行为, 并对未来进行合理运筹的作用。对经营者来说, 内部会计控制是其履行受托责任、实现企业经营效益最大化目标的重要保证之一。同时, 也是保障所有者利益的关键, 如果没有有效的会计控制作为现代企业制度的支撑, 那么维护现代企业所有者的利益很有可能就会成为一句空话, 现代企业制度的建立和实施就会成为泡影。

摘要：通过对我国现代企业内部会计控制现状分析, 找出企业内部会计控制弱化的动因所在, 并以企业货币资金和费用的内部会计控制实例加以分析, 提出完善企业内部会计控制的基本思路。

关键词：会计控制,动因分析,建设

参考文献

[1]财政部.企业内部控制幕本规范[S].2008.

[2]任庆玲.以企业实践应用的视觉看企业内部控制规范[J].商业经济, 2010.1.

浅析现代企业会计职业判断 篇9

关键词：会计职业判断,影响因素,对策,财税分离

一、会计职业判断概述

会计职业判断就是会计人员在现有法律、法规约束的范围内, 在会计确认、计量、记录和报告过程中, 根据企业自身经营活动的特点, 利用自己的专业知识和职业经验, 对日常会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行恰当的判断与选择的过程, 即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。它是会计人员的专业学识、工作经验、对某种特殊环境的认识能力和道德水准的综合反映, 也是保证会计信息真实性的一个重要方面。

目前会计法律、法规对某一经济事项的会计处理都有多种备选的会计政策和会计处理方法, 这就为会计人员的职业判断留下了一定的回旋余地和选择空间, 会计人员的职业判断也愈加显现出其必要性。

二、会计职业判断的具体体现

运用和提高会计职业判断的能力, 首先应该对于会计职业判断在制度和准则中的体现有所认识, 会计职业判断贯穿于会计工作的始终, 涉及到方方面面, 下面重点对其在企业会计制度中的某些体现加以分析。

(一) 会计核算原则方面

会计核算原则是会计假设基础上对会计核算工作所作的一般规定, 是会计核算工作中具有普遍意义和指导意义的规范和标准。因为经济活动的复杂性和多样性, 使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量、揭示时需要在多个会计原则之间作出选择, 所以其涉及到的具体环节仍需依赖会计人员的职业判断。

1、实质重于形式原则。

《企业会计制度》规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”由于交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能真实地反映其实质内容, 这就需要会计人员准确判断和反映交易和事项, 保证会计核算信息与经济实质相符, 这是进行正确会计核算的前提条件。

2、划分收益性支出和资本性支出原则。

《企业会计制度》规定:“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限”。合理划分收益性支出和资本性支出是准确计算期间损益的重要前提之一。企业会计人员需要依据权责发生制原则判断哪些费用支出应当在当期确认为费用, 计入利润, 哪些费用支出将由以后期间获得的收益补偿, 应在当期作递延处理或计入资产价值。

3、重要性原则。

《企业会计制度》规定:“企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求, 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度, 采用不同的核算方式。”但《企业会计制度》并未对重要性做出明确的定义, 某项经济业务是否重要, 是否影响信息使用者的决策判断, 是否应单独披露, 应视具体情况而定, 这在很大程度上取决于会计人员的职业判断。

4、谨慎性原则。

《企业会计制度》中规定企业进行会计核算时, “不得多计资产或收益, 少计负债或费用, 不得计提秘密准备”。谨慎性原则的突出表现是计提各种资产的减值准备、关注和反映或有负债、固定资产的加速折旧等。其目的是避免虚夸资产和收益, 抑制由此给企业生产经营带来的风险。

(二) 会计政策选择方面

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性, 会计人员可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法, 以使会计信息能更真实地反映企业经营状况和经营业绩。

1、长期股权投资的核算方法。

《企业会计制度》规定:“企业的长期股权投资, 应当根据不同情况, 分别采用成本法或权益法核算…。”其既规定了持股比例, 又明确了以控制、共同控制或重大影响作为采用成本法或权益法的界限, 而且后者是一个前提条件, 投资比例只是其法律形式。因此, 成本法与权益法的选用要遵循实质重于形式原则, 而不是简单地以是否占有被投资企业有表决权资本总额的20%作为选用的标准。

2、收入确认原则。

《企业会计制度》采用了与国际会计惯例相一致的收入确认标准, 这一“标准”着眼于交易的实质, 规定了四条标准来判断收入是否可以确认。例如:企业的销售并再购回业务 (非新旧交换交易) 在销售商品的同时, 销售方同意日后重新购回这批商品。按“实质重于形式”原则, 虽然形式上是销售业务, 但实质上是暂时解决资金紧张的手段, 不能确认收入的实现。这就需要会计人员依据财务管理知识对经济业务实质作出正确的分析, 才能提高会计职业判断准确性。

3、固定资产的折旧。

《企业会计制度》规定:“固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等”。会计人员需要根据企业的性质、资产的种类以及财税核准情况进行判断, 选择适合本企业的折旧方法。如一般工业企业可以选用年限平均法, 而高新技术企业则可以选用年数总和法等加速折旧方法。

4、所得税的核算。

《企业会计制度》规定3种所得税计算方法, 只要符合企业自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求, 所得税核算方法的选择完全依赖于会计人员对企业具体经营状况的职业判断。

(三) 会计估计方面

会计估计是指企业对不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。在会计工作实践中, 经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断, 对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账。常见的需要估计的项目有:坏账损失、固定资产折旧年限与净残值、资产减值准备、或有事项等等。这些项目确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。

从以上分析可以看出, 会计职业判断已经贯穿于会计工作的方方面面, 可以预见, 它将在未来的经济生活和会计实务操作中发挥越来越重要的作用, 应该给予充分的认识和高度的重视。

三、影响我国会计职业判断的因素

《企业会计制度》中所强调的会计职业判断, 将有利于发挥会计人员在会计业务处理、报表呈报、信息披露中的主观能动性, 提高会计信息质量。但在目前条件下, 要使《企业会计制度》的精神得到全面贯彻, 充分发挥会计职业判断的作用, 还存在许多困难。

(一) 传统观念的制约

我国属于大陆法系国家, 习惯于遵循有关法典明文规定的法律制度。受传统观念的制约, 我国会计人员长期习惯于参照操作规范和处理标准, 对制度只需寻章摘句, 照章执行即可, 根本用不着进行职业判断。而对于粗线条的制度和准则, 会计人员还需要有一个适应的过程。也就是说会计人员养成了“逆来顺受”的被动式思维习惯, 不善于独立进行会计判断。

(二) 财务会计与税务会计存在冲突

《企业会计制度》中的会计职业判断条款与其它相关法规制度存在冲突, 使依据会计职业判断处理经济业务的结果常常遭到执行其它相关法律的执法部门的否定。《企业会计制度》与税法之间存在明显的冲突, 其冲突的根源, 除了财务会计准则、制度与税法的差异之外, 还因为会计制度与税法对会计事项处理所依据的基本观念不同。法规制度之间的冲突与矛盾影响了会计人员职业判断的独立性, 也是影响会计信息质量提高的困难之一。

(三) 会计人员整体素质过低

我国会计人员构成十分复杂, 水平参差不齐, 会计人员的知识结构、学历结构和业务水平偏低的现象比较突出。这样的会计结构很难适应市场经济会计和财务管理的需要。在这种状况下, 建立在对会计准则把握与理解、专业知识经验积累基础上的会计职业判断无法有效实施。

综上所述, 我们既要认识到会计职业判断会在会计工作的实践中发挥越来越重要的作用, 更要对我国会计职业判断的实践有一个清醒的认识。没有高质量的职业判断就无法适应市场经济发展的需要, 因此, 会计人员只有不断的学习和积累, 才能够适应未来更加复杂多变的经济环境和经济事项, 作出科学合理、公允客观的职业判断, 提供真实准确的会计信息。

四、改善我国会计职业判断的措施

会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作。职业判断能力的强弱是一个企业会计人员综合素质的反映。要提高企业会计人员职业判断能力, 应从各方面努力。

(一) 完善和优化相关法律制度

长期以来, 在我国经济立法中形成了部门立法的局面, 会计法规制度由财政部门起草制定, 税法由税务部门起草制订, 其它相关法律由其相关的主管部门起草制订。近年来, 随着法制化进程的加快, 局面虽然有所改观, 但仍带有明显的部门立法的痕迹, 各种相关法律难以协调配套, 这不仅极大地降低了法律的效果, 而且加大了执行的难度。因此, 在经济立法中实现诸法协调, 提高立法水平, 是提高会计法律法规执法效率的基本条件之一。

(二) 提高会计人员综合素质

面对剧烈的社会变革, 会计人员要具有相应的专业能力, 必须及时更新知识, , 要加强会计人员后续教育, 在工作中不断地更新和充实知识, 以增强会计职业判断的信心和能力。

同时, 会计人员既要有良好的业务素质, 也要有较强的政策观念和职业道德水平。恪守独立、客观、公正是会计人员的基本职业道德。真实和公允是会计职业判断的核心思想。因此, 会计人员要提高自身职业道德水准。作出职业判断时, 应当实事求是、客观公正, 不能弄虚作假。

(三) 会计职业判断过程应予以文字化

在企业内部, 为了防止弄虚作假, 为了建立有效的监督机制, 明确会计人员的责任, 为了使会计职业判断过程有一个统一而不受少数领导干预的具体实施标准。会计人员应使其职业判断予以文字化, 虽然职业判断的内容繁杂、复杂程度不同, 在一定程度上影响了其所发挥的积极作用, 但判断过程可以遵循一些共同的步骤。这样在一定程度上避免了会计人员在进行职业判断时由于经验不足而盲目处理。

综上所述, 随着市场经济的发展, 各种财经法规的完善, 会计职业判断必定在会计工作中占居越来越重要的地位。在瞬息万变的经济领域中, 会计人员应加强自身修养, 时刻保持清醒的头脑, 不断提高业务素质和政治素质, 提高自身分析问题和解决问题的能力, 以广博的知识、丰富的实践和良好的职业道德, 对每一个新生事物做出最为理想的职业判断, 真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量, 促进社会主义市场经济健康发展。

参考文献

[1]朱叶棠.会计职业判断初探.山东经济战略研究, 2013 (9)

[2]贾伟.对会计职业判断的两点看法.经济师, 2013 (9)

[3]徐黎.会计职业判断若干问题的研究.经济师, 2014 (1)

[4]夏博辉.论会计职业判断.会计研究, 2013 (4)

[5]楼山.浅谈会计职业判断的空间.上海会计, 2013 (7)

我国现代企业会计 篇10

近些年, 金融界上市企业财务舞弊的丑闻屡上头条, 使得社会公众的利益受到损失, 引发了社会对上市公司运营能力和诚信水平的质疑, 企业信誉和社会道德的问题被推上风口浪尖, 甚至已有一些企业因为财务舞弊而受到法律制裁。企业财务造价或会计舞弊已不是一个简单的社会现象, 而是违反国家法律和违背社会公德的严重问题。分析上市企业会计舞弊的行为及成因, 对强化企业会计行为监督和管理、规范企业会计信息披露行为具有现实意义。

1 安然财务造假始末

安然 (Enron) , 这家在全球五百强中位居第七、坐拥1010 亿美元巨额资产的能源公司, 于2001 年12 月宣告破产。迄今为止, 安然的失败仍然是美国金融史上影响力最深刻的公司破产事件。在正式宣告破产之前, 这家堪称“帝国企业”的公司拥有21000 多名员工, 其电力和天然气业务在全球都具有深刻的影响力, 2000 年披露的营业额高达1010 亿美元。安然连续六年蝉联《财富》杂志“美国最具创新精神公司”称号。如果这都不足为奇, 那么这家能源巨头在2002 年间因为财务造假, 短短几周之内迅速宣告破产的事件一定是值得全球金融界重点关注的大事件。

安然的神话基本可以概括为以下几个阶段:1从传统能源企业向新兴产业扩张;2为了融资而隐藏债务;3利用规则漏洞制造概念, 编织高增长的谎言;4东窗事发, 破产偿债。安然曾经宣称:发现了能使传统能源企业转型发展、提高利润点的“秘诀”, 但事实是通过让子公司承担负债来提高母公司的利润。安然要通过大量融资不断扩大盈利规模, 但又不打算用发行股票分摊股权的方式进行经营, 因为发行新股在市场上一般被认为是“没有信心”的表现, 而发行债券则面临着定期的利息支付以及可能的债券评级的波动, 最后, 安然利用美国通用会计准则的漏洞, 使用“特别目的实体” (Special Purpose Entities) 高估利润、低估负债从而隐藏债务, 抬高股价。

按照常规, 若非关联方 (可以是公司或个人) 在“特别目的实体”权益性资本的投资中大于3%, 即便上市公司承担“特别目的实体”的大部分风险, 该“特别目的实体”也可不计入合并报表, 安然利用会计制度体系方面的漏洞巧妙的避开了制度约束, 将本该计入合并报表的“特别目的实体”刻意忽略不计。也就是说, 安然坐拥很多子公司至少一半的股份虽然是事实, 但因为钻了会计体制的漏洞而无需将这些股份计入合并报表, 安然对子公司经营项目的控制根本无法通过资产负债表现在明面上。

美国的电力和能源产业从2001 年第一季度开始市价大幅下跌, 安然的能源产业盈利大幅度缩水。为了抬高股价, 使之与华尔街的盈利预测水准持平, 安然以10.5 亿美元的高价向与之有业务关联的Allegheny能源公司抛售了位于北美的3 个燃气电站, 这比合理市价至少高出3~5 亿美元。而后, 这项利润以能源交易的名义计入利润项。2001年第二季度安然披露公司能源交易业务共占7.62 亿美元, 若剔除其中5 亿美元的关联交易, 其能源业务总利润其实仅为2.62 亿美元。安然利用会计体制漏洞, 借助各种有利的金融工具, 使能源业务的盈利以及关联交易所得的利润成为了稳定公司股价的筹码。换句话说, 公司只要在每一季度的盈利水平达到华尔街的盈利预测水平, 就可以向公众传达“该公司稳定、靠谱”的信息, 使股民对公司的盈利能力抱有更多的信心, 从而持续不断买入公司的股份, 维持公司的业务运营。在当时的会计体制下, 安然可以用自己的股票为自己做担保, 于是公司更有信息铤而走险, 尝试各种途径来增加利润使股价始终维持一个较高的水平。这一系列手法都是财务方面的手段, 因为安然并没有办法掩盖各种交易数据的事实, 只是通过了“合理”的手段说谎而已, 安然这样瞒天过海与与之配合的会计师事务所安达信的默许和纵容是分不开的。而在安然公司东窗事发后, 安达信居然冒天下之大不韪, 销毁了数以千计的审计工作底稿, 妨碍司法调查。

2 安然造假手法分析

安达信不仅为安然公司提供审计服务, 而且提供咨询业务, 甚至包括代理记账;安然内部的高级管理人员在进入公司前曾服务于安达信, 他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性, 这一些相对易于操作的问题在安达信事发后很快得到了改善。

现在的审计师事务所大都采用的合伙人制, 合伙人共享企业经营所得, 并对经营亏损共同承担无限责任。在合伙制会计师事务所中, 合伙人之间是共同经营、风险共担的关系, 这种责任共担的机制使得合伙成员之间既相互合作, 又相互制约。而与之相对的, 有限责任的会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任 (但是不会超过其出资额) , 这样一来, 其风险责任对其经营行为的制约力就大大弱化, 注册会计师的个人责任也相应降低。但现在的审计市场几乎是一个买方市场, 各大会计师事务所都需要竞争业务。同时, 对于上市公司来说, 由董事会来决定如何聘请注册会计师、由董事会来考虑如何支付给注册会计师的审计费用, 那么理论上该形成这样一种良性循环:如果这个股票市场有效, 那由股东大会投票选出的董事会就应该能够代表股东利益, 那么就会更需要挑选合格的会计师来审计经理人的行为, 则各个合伙人 (实际上针对的是一个客户群体) 更需要通过优秀的审计服务来吸引公司的注意, 这样各个合伙人之间形成相互制约的关系, 合伙人制的有效性则充分发挥出来。但这一环环紧扣的过程很容易出现问题。1如果董事会不能代表股东或者大多数股东的利益;2如果董事会和经理人权责不分;3如果审计师的挑选并不以其工作的质量为评判标准;那么实际上在此时, 合伙人之间无法形成一个良好的制约关系, 相反的, 会计师之间为了争夺客户反而会迎合客户的需要, 此时合伙人制的无限责任恐怕起的就不是正面的作用了。

综上所述, 任何一次的会计丑闻都给整个审计行业敲响了警钟, 安然、安达信合谋这次也不例外。为此GAAP出台了一系列更新规定对合并报表做出了更严格的要求, 会计师事务所也被要求剥离咨询业务。但是, 隐忧仍未解决, 如果审计工作的监管问题得不到很好地解决, 那么“安然”的一次又一次出现恐怕是难以避免的。

3 “安然事件”对我国的启示

基于市场经济的共通性, 安然事件引起的对公司治理、财务报告制度、注册会计师行业管理体制、注册会计师独立性等诸多问题的思考, 无疑会带给我们很多启示, 这些启示对我国尚不成熟的资本市场的发展和完善、公司治理, 以及会计审计、注册会计师行业的制度建设具有重大借鉴意义。

3.1 提升会计信息系统重要性认识会计信息系统的建设与运行是实现会计工作良好发展的必要措施, 首先企业高层应当加强认识, 转变传统的对会计信息系统的认知观念, 认识到会计信息系统的建设完善是提升企业核心竞争力的重要手段, 能够促进企业的全面可持续发展。并且, 单位的业务部门主管应当将会计信息化工作加入企业信息化工作当中, 针对目前的现状以及问题, 针对性地制定出信息化建设发展的计划, 将资金管理系统、成本系统以及财务系统等进行有效的结合, 从而促进更完善的管理与实施。

3.2 关于公司治理和内部控制从安然重大财务舞弊事件总我们应该得到启示:股票期权制、审计委员会和内部控制对于规范企业或个人的会计行为确有实际作用, 但是切忌过度依赖或过度夸大其约束性, 应该在此基础上综合运用各种体制机制来防止一权独大。公司的治理结构不可能尽善尽美, 各部门、各个成员之间是相互联系的, 一旦某一环节出问题, 必须从大局着手, 全盘考虑。这就需要健全的会计内控机制来有效保护财产的安全完整, 确保会计信息数据的可靠有效。应当切实加强内控制度的建设, 保证国家的相关政策、方针以及单位制度的贯彻与落实, 结合系统的内部分工相互关联, 形成一套行之有效的管理控制措施, 完善管理制度, 提升数据正确性, 保证会计信息安全完整。另一方面, 要加强会计内部风险控制。会计信息系统存在着服务器硬件故障、数据泄露以及黑客入侵等风险, 因而在管理上应当进行完善的控制。首先需要以硬件为基础, 全力构建起完善的保密风险控制体系, 例如建立起硬件防火墙, 部署防火墙工具;启动备用机器, 实现定期自动备份;建立起机房硬件服务器的安全保护制度等。同时也要以软件为核心, 建立起风险控制制度, 企业对于账号使用权要进行严格的控制;实施数据加密, 避免数据的完整性遭到破坏;限制IP, 提升安全性能;将具体的责任分配到每一个岗位, 建立起有效的责任制, 进行全面的防范。

3.3 关于会计、审计准则建设美国曾把安然的会计准则视为全世界金融界最规范、最先进的会计审计模式。在这样的会计审计准则之下, 投资者的利益能够得到有效的保护。但是随着安然宣告破产, 这一神话瞬间破灭。就目前来看, 绝大多数金融平台信息都不透明, 包括最为核心的平台经营数据和借款人信息资料等。同时, 由于缺乏统一的判别口径和标准, 不少平台在宣传中都涉嫌虚假宣传, 为行业发展埋下了重重隐患。为了做好会计审计工作, 注册会计师在提供会计审计服务时必须坚持一个原则, 就是始终按照会计准则进行独立审计。注册会计师审计与政府审计各有偏向和侧重, 双方应积极协调配合, 共同构建一个完整、健全的会计审计体系, 提高会计审计效率。

3.4 关于注册会计师独立性注册会计师是具有审计专业胜任能力的群体, 且是独立于政府和互联网金融公司之外的第三方, 其出具的审计结果更为大众所认可和接受。安然财务作假事件一个最大的失败点在于注册会计师违反了独立性的行业规则。从理论上讲, 公司高层应该以投票的形式确定注册会计师的人选, 但实际操作中, 注册会计师往往由管理层推荐任职, 管理层拥有实际的决策权。现实条件下, 管理层的决策范围不仅仅是决定注册会计师的人选, 还操控会计审计费用, 注册会计师只能在管理层的“指导”下为公司提供会计审计服务, 受制于管理层。基于这一点, 政府应出台政策, 聘请会计师事务所对金融行业开展全面的强制性信息审计, 并开展信息披露, 增强注册会计师的独立性, 使其成为金融监管的必备核心。

4 结论

严格来讲, 会计造假必然是公司会计内控结构存在缺陷所致, 但某些情况下也与政府监管失利、证券市场不规范运作, 以及注册会计师失德失范, 违反独立性的行业操守有紧密的联系。针对目前上市公司会计造假违规现象及其新的发展动态, 必须从多方面入手综合治理, 有效监管、预防、发现、追究及严厉惩处;同时, 规范上市公司管理当局、中介机构、大股东以及政府等行为。

参考文献

[1]郑伟.公司治理图景下的现代审计透视[J].财会月刊, 2005 (12) .

[2]袁浩博.防范盈余管理演变为会计舞弊的研究[D].吉林财经大学, 2010.