第一篇：年末账务处理注意事项
年末账务处理注意事项
临近会计年度末，需提前关注账务及税务事项，在此，列出主要的问题提示如下：
1、现金、银行存款余额不能出现负数，现金余额是否大于12万元。年末需取得所有银行账户的对账单。
2、存货余额不能出现负数，注意明细是否有串户情况。存货余额是否较大，全年存货周转率低于1，有的长期有余额而无发生额。
3、往来款项提醒客户对账，长时间挂账未处理的往来需引起关注，如，预收账款是否应转收入。
4、检查固定资产折旧计算的残值率、折旧年限和折旧额是否正确和符合规定;固定资产、累计折旧科目余额表与固定资产模块数据是否一致。
5、检查各科目余额是否存在异常。
6、检查毛利率是否明显不合理，成本结转是否正确。
7、外币账户是否正确计算了汇兑损益，汇兑损益对全年利润是否影响较大。
8、是否有股东欠款，需及时清理。
9、分析全年纳税情况，是否有少计情况，如，有的收入未申报，合同及增资涉及的印花税未申报。
10、关注全年利润总额，预估需要缴纳的企业所得税金额，提前提醒客户。预估企业所得税时，需考虑纳税调整事项，如：
(1)暂估入账的存货(包括已转入营业成本的存货)，提醒必须取得合法票据，否则要纳税调增。
(2)待摊费用、预提费用是否有余额。
(3)福利费、职工教育经费、招待费、广告费等是否超标。 (4)计提在本年但未发放的工资。 (5)以前年度有无需结转到本年考虑的事项。
第二篇：企业年末汇算清缴所得税的会计账务处理
1.按月或按季计算应预缴所得税额：
借：所得税
贷：应交税金--应交企业所得税
2. 缴纳季度所得税时：
借：应交税金--应交企业所得税
贷：银行存款
3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前损益调整
贷：应交税金--应交企业所得税
4.缴纳汇算清应缴税款：
借：应交税金--应交企业所得税
贷：银行存款
5. 重新分配利润
借： 利润分配-未分配利润
贷：以前损益调整
6.汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：
借：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
贷：以前损益调整
7.重新分配利润
借：以前损益调整
贷：利润分配-未分配利润
8.经税务机关审核批准退还多缴税款：
借：银行存款
贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税：
借：所得税
贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
另外;对以前损益调整事项的会计处理：
如果上年终结账后，于本发现上所得税计算有误，应通过损益科目“以前损益调整”进行会计处理。
“以前损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前多计收益、少计费用而调整的本损益数额;贷方发生额反映企业以前少计收益、多计费用而需调整的本损益数额。
根据税法规定，纳税人在纳税内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。企业发现上多计多提费用、少计收益时，编制会计分录
借：利润分配--未分配利润
贷：以前损益调整
借：以前损益调整
贷：应交税金—应交所得税
第三篇：食堂账务处理流程及注意事项
一、 流程：
1、 审核记账凭证：审核范围包括数量、单价、金额、相关人员签章等等。
2、 登记现金日记账：根据审核无误的记账凭证，登记现金日记账，现金流入包括三部分：卡机净收入(对应现金收支表的现金结存栏)、外卖、客餐(但不包括已报集团审核，尚未支付现金的费用报销单，该部分客餐计入当期收入，但不计入当期现金流入，待审核完毕支付现金后，计入下期现金流入)。现金流出包括两部分：食堂采购，外卖奖励。
注意事项：卡机净收入包括两部分：注册和续存收入及退卡支出。注册和续存收入须与收条核对，退卡支出须与收据核对，核对无误，注册和续存收入与退卡支出的差额便是卡机净收入。注册和续存收入与收条核对又存在两个问题，首先，姓名不符，大部分续存人员为实际持卡人员，一小部分续存人员与实际持卡人员姓名不符。现行注册过程中人员基本上为实际持卡人，所以该部分人员基本上为原有人员，可集中进行清理，实行实名制。其次，期间不符，比如在核算当期交款，但在下期续存，须作调整，已交款未续存部分视同本期现金流入，作为本期注册和续存部分，并在下期注册和续存部分中剔除。
客餐收入为当期审核完毕、已支付现金的费用报销单，不包括已报集团审核、尚未支付现金的费用报销单，可以从总账进行查询。
液化气收入和支出：若液化气收入和支出处在同一期间，对当期 现金余额不产生影响，否则，作为调整因素考虑。
期间：尽量争取在当期期末或下棋期初核对现金余额，否则，期间也应作为调整因素考虑。
食堂盈亏表：当期收入(等于应现金收支表的消费额栏加客餐加外卖)，上期库存(对应上期期末库存)，本期购入、外卖奖励、期末库存，本期成本(等于上期库存加本期购入减期末库存加外卖奖励)，当期盈亏(等于当期收入见当期成本)，累积盈亏(等于当期盈亏加上期累计盈亏)。
3、 月末盘点。
第四篇：第十章 主要经济业务事项账务处理
第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节 款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。本节仅简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。
一、现金和银行存款
为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。该账户的借方登记库存现金收入的金额，贷方登记库存现金支出的金额，期末余额在借方，表示库存现金的结余数。为了反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。该账户的借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示银行存款的结存数。
(一)提现的账务处理
【例10-1】某企业从银行提取现金2 000元。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：库存现金
2 000
贷：银行存款
2 000
(二)存现的账务处理
【例10-2】某企业将现金1 500元送存银行。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款
1 500
贷：库存现金
1 500
二、交易性金融资产
为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”账户。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，期末余额在
借方，表示企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产在初始确认时，应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益;持有期间获取的股利等收益计入当期损益。
【例10-3】某公司发生如下经济业务：
(1)4月18日，从二级市场购入A上市公司股票1 000 000股，每股8元，另支付相关的交易费用20 000元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。
(2)10月28日，将所持有的该股票以每股8.25元的价格全部出售，所得价款8 250 000元，另支付相关的交易费用20 625元。已存入银行。
假定不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录：
第1页
『正确答案』
(1)4月18日，购入A上市公司股票时
借：交易性金融资产——成本
8 000 000
投资收益
20 000
贷：银行存款
8 020 000 (2)10月28日，A上市公司股票全部售出时
借：银行存款
8 229 375(8 250 000-20 625)
贷：交易性金融资产——成本
8 000 000
投资收益
229 375(250 000-20 625)
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。本节仅简要介绍原材料、库存商品和固定资产的账务处理。
一、原材料
为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本，企业应设置“在途物资”账户。该账户借方登记已支付的物资货款及采购费用，贷方登记验收入库的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业尚未验收入库的各种物资实际成本。
为了核算企业库存的各种原材料的实际成本，企业应设置“原材料”账户。该账户借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的各种原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。
(一)购买原材料的账务处理(实际成本法)
1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库
【例10-4】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到。企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资
200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷：应付账款
234 000
上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录：
借：原材料
200 000
贷：在途物资
200 000
2.货款已经支付，同时存货已验收入库
【例10-5】某企业为增值税一般纳税人，5月5日从众诚公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库。企业应作如下会计分录：
第2页
[答疑编号1629100105]
『正确答案』
借：原材料
50 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：银行存款
58 500
(二)发出原材料的账务处理
企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。对于企业生产、管理、经营等领用原材料，应借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户;对于在建工程、福利等部门领用原材料，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“原材料”账户、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”等账户。
【例10-6】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600 000元，辅助生产车间领用甲材料30 000元，车间管理部门领用甲材料5 000元，企业行政管理部门领用甲材料3 000元，计638 000元。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：生产成本——基本生产成本
600 000
——辅助生产成本
30 000
制造费用
5 000
管理费用
3 000
贷：原材料
638 000
二、库存商品
为了核算企业库存的各种商品的实际成本，企业应设置“库存商品”账户。该账户的借方登记
第3页
已经完工验收入库的各种产品的实际成本;贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本，期末余额在借方，表示库存产成品的成本。
(一)产成品入库的账务处理
【例10-7】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年4月30日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为300 000元。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：库存商品
300 000
贷：生产成本
300 000
(二)销售商品结转销售成本的账务处理
【例10-8】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年5月份，该企业销售A产成品350件，实际成本为350 000元。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：主营业务成本
350 000
贷：库存商品
350 000
三、固定资产
为了核算固定资产的增减变动和结存情况，企业应设置“固定资产”账户。该账户借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。
(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例10-9】某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价80 000元，增值税税额为13 600元，支付的运杂费及包装费为2 000元，以上款项均通过银行存款支付。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：固定资产
82 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600
贷：银行存款
95 600
(二)固定资产折旧的账务处理
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为了核算固定资产的累计损耗价值，企业应设置“累计折旧”账户。该账户贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额，借方登记固定资产累计折旧的转销数，期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累计损耗价值。
第5页
【例10-10】某企业在2010年3月份应计提的固定资产折旧为36 000元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20 000元，管理部门固定资产应计提的折旧为10 000元，销售部门固定资产应计提的折旧为6 000元。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：制造费用
20 000
管理费用
10 000
销售费用
6 000
贷：累计折旧
36 000
(三)固定资产处置的账务处理
为了核算企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入，企业应设置“固定资产清理”账户。该账户借方登记转入清理的固定资产账面价值和发生的清理费用，贷方登记清理固定资产的变价收入和应由有关单位或责任人赔偿的损失等。
固定资产清理完成后，“固定资产清理”账户的余额应予以转销，其借方余额，属于固定资产清理后的净损失，应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”账户，贷记“固定资产清理”账户;其贷方余额，属于固定资产清理后的净收益，应借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”账户。结转后，“固定资产清理”账户应无余额。
【例10-11】某企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备的原始价值为300 000元，累计已提折旧290 000元。在清理过程中。以银行存款支付清理费用3 000元，残料变卖收入8 500元已存入银行。企业应作如下会计分录：
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(1)固定资产转入清理
借：固定资产清理
10 000
累计折旧
290 000
贷：固定资产
300 000 (2)支付清理费用
借：固定资产清理
3 000
贷：银行存款
3 000 (3)收到残料变价收入
借：银行存款
8 500
贷：固定资产清理
8 500 (4)结转固定资产清理完成后的净损失
借：营业外支出——处置非流动资产损失 4 500
贷：固定资产清理
4 500
第三节 债权、债务的发生和结算
债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等;债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。本节仅简要介绍应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税和长、短期借款等债权债务的账务处理。
一、应收及预付款项
(一)应收账款发生和收回的账务处理
为了核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记企业因赊销商品、产品或提供劳务而向对方收取的价款及代垫运杂费等，贷方登记从购货方收回的款项等，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项。
【例10-12】某企业销售产品一批，销售价款为100 000元，适用的增值税税率为17%，代垫的运杂费为3 000元。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
(1)销售成立时
借：应收账款
120 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
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银行存款
3 000
(2)应收账款收回时
借：银行存款
120 000
贷：应收账款
120 000
(二)应收款项减值(坏账准备)的账务处理
本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额一坏账准备账户的贷方余额
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额时，应按其差额冲减己计提的坏账准备。
【例10-13】某企业2007年末应收账款余额为500 000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的3‰。 2008年末企业发生坏账损失1 000元，年末应收账款余额为800 000元;2009年末应收账款余额为600 000元。该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。企业应作如下会计分录：
(1) 2007年末提取坏账准备时
2007年应计提的坏账准备= 500 000×3‰ =1 500(元)
借：资产减值损失
1 500
贷：坏账准备
1 500
(2)2008年发生坏账损失时
借：坏账准备
1 000
贷：应收账款
1 000
(3)2008年末提取坏账准备时
2008年末计提坏账准备时，当年应保持的坏账准备余额为2 400元(800 000×3‰)，而“坏账准备”账户的期末贷方余额为500元，因此，应补提坏账准备1 900元。
借：资产减值损失
1 900
贷：坏账准备
1 900
(4)2009年末计提坏账准备时
2009年末应保持的坏账准备余额为18 00元(600 000×3‰)，而“坏账准备”账户的期末贷方余额为2 400元，应冲销坏账准备600元。
借：坏账准备
600
贷：资产减值损失
600
(三)预付账款的账务处理
为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项，企业应设置“预付账款”账户。该账户借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额，
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反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款。
对于预付账款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款记入“应付账款”账户。预付货款时，借记“应付账款”账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。但这种处理办法，可能在有些期末使“应付账款”的某些明细账出现借方余额，所以，在编制资产负债表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分别列示。对于企业的预付账款一般不计提坏账准备。
【例10-14】甲企业预付给某一供货方的材料款共计30 000元，收到材料和专用发票时，全部货款为36 000元，税金为5 950元。甲企业通过银行存款补付11 950元。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
(1)预付货款时
借：预付账款
30 000
贷：银行存款
30 000
(2)收到材料和发票时
借：在途物资
36 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5 950
贷：预付账款
41 950
(3)补付货款时
借：预付账款
11 950
贷：银行存款
11 950
二、应付账款
为了核算应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户借方登记企业支付及转销的无法支付的应付款项，贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项，期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。
【例10-15】某企业2010年5月15日购入原材料一批已验收入库，原材料价款为60 000元，适用的增值税税率为17%，尚未支付货款。2010年5月25日，企业通过银行存款偿付前欠货款。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
(1)原材料验收入库，收到发票账单
借：原材料
60 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200
贷：应付账款
70 200
(2)支付货款时
借：应付账款
70 200
贷：银行存款
70 200
三、应付职工薪酬
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企业应当根据职工提供服务的受益对象，按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用：生产部门人员的职工薪酬，分别记入生产成本、制造费用或劳务成本;管理部门人员的职工薪酬记入管理费用;销售部门人员的职工薪酬记入销售费用;应由在建工程，研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、研发支出;因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入管理费用。
【例10-16】2010年3月31日，某公司分配当月应发工资1 660 000元，其中：生产部门一线人员工资1 000 000元;生产部门管理人员工资200 000元;公司管理部门人员工资360 000元;公司专设产品销售机构人员工资100 000元。 2010年4月6日通过银行代发了本月工资。公司应作如下会计分录：
『正确答案』
(1)分配工资时
借：生产成本
1 000 000
制造费用
200 000
管理费用
360 000
销售费用
100 000
贷：应付职工薪酬
1 660 000
(2)发放工资时
借：应付职工薪酬
1 660 000
贷：银行存款
1 660 000
四、应交税费
为了核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等，企业应设置“应交税费”账户。该账户应当按照应交税费的税种进行明细核算，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
(一)应交增值税的账务处理
【例10-17】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原
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材料价款为80 000元，增值税额为13 600元。材料已经到达并验收入库，货款已通过银行转账支付。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料
80 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600
贷：银行存款
93 600
【例10-18】某企业当期销售产品收入为2 000 000元(不含税价)，符合收入确认条件，货款已经收到，适用的增值税税率为17%。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款
2 340 000
贷：主营业务收入
2 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额)340 000
(二)应交营业税的账务处理
【例10-19】某制造企业的车队对外提供运输劳务，当月收入50 000元，适用的营业税税率为3%。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
(1)计算营业税时
借：营业税金及附加
1 500
贷：应交税费——应交营业税
1 500
(2)交纳营业税时
借：应交税费——应交营业税
1 500
贷：银行存款
1 500
五、借款
借款是指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金。按照偿还期限的长短，借款可分为短期借款和和长期借款。短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
(一)短期借款的账务处理
为了核算短期借款的业务，企业应设置“短期借款”账户。该账户贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记已归还的短期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的短期借款金额。
【例10-20】某企业于2009年4月1日因生产经营临时需要，向银行借入短期借款1 000 000元，期限3个月，年利率6%，按季支付利息。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
(1)取得借款时
借：银行存款
1 000 000
贷：短期借款
1 000 000
(2)每月计提借款利息时
月利息=1 000 000 ×6%×1/12 =5 000(元)
4月和5月底：
借：财务费用
5 000
贷：应付利息
5 000
6月底支付该季度利息时：
借：财务费用
5 000
第11页
应付利息
10 000
贷：银行存款
15 000
(4)借款到期偿还时
借：短期借款
1 000 000
贷：银行存款
1 000 000
(二)长期借款的账务处理
为了核算长期借款的业务，企业应设置“长期借款”账户。该账户贷方登记借入的各种长期借款金额，借方登记已归还的长期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的长期借款金额。
企业发生的借款费用，有两种方法可供选择：一是可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;二是其他借款费用，应当在发生时直接计入当期损益。
【例10-21】某企业2008年1月1日借入期限为两年的流动资金借款5 000 000元，款项已存入银行，借款利率为6%，到期一次还本付息。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
(1)取得借款时
借：银行存款
5 000 000
贷：长期借款
5 000 000
(2) 2008年12月31日，计算2008年应计利息时
借款利息=5 000 000×6% =300 000(元)
借：财务费用
300 000
贷：应付利息
300 000
2009年计提利息的会计分录同上。
(3)2010年1月1日到期还本付息时
借：长期借款
5 000 000
应付利息
600 000
贷：银行存款
5 600 000
第四节 资本的增减
资本是投资者对企业的投资以及由此产生的各种经济利益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。资本实质上是投资者对企业的净资产所享有的财产权，即从数量上来讲，应当等于单位的全部资产减去全部负债后的余额。本节仅简要介绍实收资本增减的账务处理。
一、接受投资
为了核算实际收到的投入资本，企业应设置“实收资本”账户。该账户贷方登记企业所有者投入的各种资产的价值，借方登记按法定程序减少注册资本的数额，期末贷方余额，表示企业实有的资本数额。
(一)接受现金资产投资的账务处理
【例10-22】某有限责任公司由甲、乙两位投资者各出资200万元设立，经过三年的经营后，丙投资者愿意投资该公司，为获得1/3与原投资者相同的投资比例，丙愿意出250万元。公司应作如下会计分录：
借：银行存款
2 500 000
贷：实收资本
2 000 000
资本公积——资本溢价
500 000
第12页
(二)接受非现金资产投资的账务处理
企业接受存货、固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为存货、固定资产、无形资产的入账价值。
【例10-23】某企业接受投资人投入的一项固定资产，经投资各方协商确认的价值为350 000元(假定等于公允价值)，该固定资产已运达并办理了财产移交手续。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：固定资产
350 000
贷：实收资本
350 000
二、实收资本的减少
企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业按发还投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例10-24】某企业甲投资者经批准从企业撤资，该企业将500 000元的投资款退给甲投资者。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：实收资本
500 000
贷：银行存款
500 000
第五节 收入、成本和费用
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按照性质和来源可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类;按照经营业务的主次程度可以分为主营业务收入和其他业务收入两类。
成本是指企业在进行产品生产、商品经营或者服务提供过程中产生的各项直接支出，如原材料购买费用、职工工资、商品进价等。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照功能可以分为主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。
一、收入
(1)取得主营业务收入的账务处理
为了核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，企业应设置“主营业务收入”账户。该账户贷方登记已实现的商品销售收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。
为了核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，企业应设置“主营业务成本”账户。该账户的借方登记已经实现销售的商品的成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。
【例10-25】某企业2010年5月20日销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为70 000
第13页
元，增值税税额为11 900元，该批商品成本为68 000元。购货方于2010年6月10日付款。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
(1)销售实现时
借：应收账款
81 900
贷：主营业务收入
70 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 11 900
借：主营业务成本
68 000
贷：库存商品
68 000
(2)收到货款时
借：银行存款
81 900
贷：应收账款
81 900
(二)取得其他业务收入的账务处理
为了核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入，企业应设置“其他业务收入”账户。该账户贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。
为了核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租包装物的成本或摊销额等，企业应设置“其他业务成本”账户。该账户借方登记其他业务发生的成本、费用及税金等支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。
【例10-26】某企业将一批生产用的原材料让售给A公司，增值税专用发票上列明的材料价款为10 000元，增值税税额为1 700元，共计11 700元。该批材料的成本是8 000元。材料已经发出，同时收到A公司通过银行汇来的款项。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款
11 700
贷：其他业务收入
10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
借：其他业务成本
8 000
贷：原材料
8 000
二、成本
制造企业的成本主要通过“生产成本”、“制造费用”账户进行核算。
为了核算企业为进行产品生产所发生的各项生产费用，企业应设置“生产成本”账户。该账户借方登记企业在产品制造过程中所发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用以及期末按照一定的标准分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记结转完工入库产品的生产成本，期末借方余额，表示尚未完工的各种在产品的实际生产成本。
为了核算企业各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，企业应设置“制造费用”账户。该账户借方登记企业在产品制造过程中发生的各项制造费用，贷方登记月度终了经分配转入“生产成本”账户的制造费用，该账户期末没有余额。
(一)发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
【例10-27】某企业生产A产品，2010年5月领用原材料90 000元，支付生产工人工资30 000元，月末分配给A产品的制造费用为5 000元。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：生产成本——A
125 000
第14页
贷：原材料
90 000
应付职工薪酬
30 000
制造费用
5 000
(二)制造费用在不同产品之间分配的账务处理
【例10-28】某企业6月份共发生制造费用50 000元，本月A产品耗用的机器工时为5 000小时，B产品耗用的机器工时为20 000小时。
A产品应分配的制造费用=50 000/(5 000+20 000)×5 000=10 000(元)
B产品应分配的制造费用=50 000/(5 000+20 000)×20 000=40 000(元)
企业应作如下会计分录：
借：生产成本——A
10 000
——B
40 000
贷：制造费用
50 000
三、费用
费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。其中，主营业务成本、其他业务成本的核算参见【例10-25】和【例10-26】。下面主要讲三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)的核算。
为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费用”账户。该账户借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记企业转入“本年利润”账户的销售费用，“销售费用”账户结转“本年利润”账户后，期末应无余额。
为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应当设置“管理费用”账户。该账户的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记企业转入“本年利润”账户的管理费用，期末“管理费用”账户结转“本年利润”账户后应无余额。
为了核算企业发生的各项为筹集生产经营资金等发生的费用，企业应当设置“财务费用”账户。该账户的借方登记本期实际发生的财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，“财务费用”账户结转“本年利润”后，期末应无余额。
【例10-29】某企业销售部9月份共发生费用200 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费30 OOO元，业务费70 000元(均用银行存款支付)。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：销售费用
200 000
贷：应付职工薪酬
100 000
累计折旧
30 000
银行存款
70 000
【例10-30】某企业通过银行存款支付本月应负担的短期借款利息20 000元。企业应作如下会计分录：
第15页
『正确答案』
借：财务费用
20 000
贷：银行存款
20 000
四、营业外收支
(一)取得营业外收入的账务处理
营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
为了核算营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。该账户贷方登记发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户期末无余额。
【例10-31】某企业收到罚款收入800元，存入银行。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款
800
贷：营业外收入
800
(二)发生营业外支出的账务处理
营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
为了核算营业外支出情况，企业应设置“营业外支出”账户。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出;贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数;期末结转后该账户应无余额。
【例10-32】某企业捐赠给希望工程120 000元，已通过银行付讫。企业应作如下会计分录：
『正确答案』
借：营业外支出——捐赠支出
120 000
贷：银行存款
120 000
第六节 财务成果的计算
一、利润
(一)利润的计算
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+投资净收益+公允价值变动收益(或减公允价值变动损失)
其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入;营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
为了核算实现的利润或发生的亏损，企业应设置“本年利润”账户。在会计期末，企业应当将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入类账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的贷方;将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用支出类账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的借方，结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。
【例10-33】某企业2009有关的会计账户当年的发生额如下：
主营业务收入
7 900 000(贷方)
其他业务收入
100 000(贷方)
公允价值变动收益
128 000(贷方)
投资收益
140 000(贷方)
营业外收入
50 000(贷方)
第16页
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加 销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用
4 200 000(借方) 400 000(借方) 80 000(借方) 160 000(借方) 750 000(借方) 80 000(借方) 240 000(借方) 30 000(借方) 594 500(借方)
期末结转应作如下会计分录： 『正确答案』
(1)结转收入类账户：
借：主营业务收入
7 900 000
其他业务收入
100 000
公允价值变动收益
128 000
投资收益
140 000
营业外收入
50 000
贷：本年利润
8 318 000 (2)结转支出类账户：
借：本年利润
6 534 500
贷：主营业务成本
4 200 000
其他业务成本
400 000
营业税金及附加
80 000
销售费用
160 000
管理费用
750 000
财务费用
80 000
资产减值损失
240 000
营业外支出
30 000
所得税费用
594 500
二、所得税
(一)应交纳所得税的计算
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
(二)所得税的账务处理
第17页
【例10-34】某企业的应纳税所得额为600 000元，适用的所得税税率为25%。 『正确答案』
应交所得税=600 000×25%=150 000(元) 企业应作如下会计分录：
借：所得税费用
150 000
贷：应交税费——应交所得税
150 000
三、利润分配
企业实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润。弥补以前亏损以后，其他按以下顺序进行分配：(1)提取法定盈余公积金;(2)提取任意盈余公积金;(3)向投资者分配利润。
为了完整反映企业的利润分配情况，企业应设置“利润分配”账户。该账户应当设置以下明细科目：其他转入、提取法定盈余公积、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本(或股本)的普通股股利、未分配利润。企业在终了实施利润分配并作相应的账务处理后，应将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，这样结转后，除“利润分配——未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户的其他明细账户在年末应当无余额。
【例10-35】某企业本年实现净利润为1 783 500元，企业按本年实现净利润额的10%提取法定盈余公积，按8%提取任意盈余公积，企业本会计向投资者分配利润500 000元。甲企业应作如下会计分录：
『正确答案』
(1)结转本年利润
借：本年利润
1 783 500
贷：利润分配——未分配利润
1 783 500
(2)提取法定盈余公积
第18页
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——盈余公积
(3)提取任意盈余公积
借：利润分配——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——盈余公积
(4)向投资者分配利润
借：利润分配——应付股利或利润
贷：应付利润
(5)结转利润分配中明细账户
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付股利或利润
178 350
178 350 142 680
142 680 500 000
500 000 821 030
178 350
142 680
500 000
第19页
第五篇：会计年终结账与账务处理的注意事项和方法流程
企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：
(一)结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致;
(二)原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等;
(三)各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量;
(四)房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致;
(五)在建工程的实际发生额与账面记录是否一致;
(六)需要清查、核实的其他内容。
企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。
企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：
(一)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符;
(二)依照本条例规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额;
(三)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行;
(四)对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理;
(五)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。
企业年终会计账务处理
1、提取所得税费用
借：所得税费用
贷：应交税费——企业所得税(本年利润总额*25%-已预交企业所得税)
2、结转损益类科目
借：本年利润
贷：主营业务成本
贷：其他业务成本
贷：销售费用
贷：管理费用
贷：财务费用
贷：营业税金及附加
贷：所得税费用
等
借：主营业务收入
借：其他业务收入等
贷：本年利润
3、将上述损益类科目全部结转后的本年利润余额转入利润分配科目：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
4、进行利润分配，提取法定盈余公积、任意盈余公积、支付股利等：
借：利润分配——提取法定盈余公积
借：利润分配——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
贷：盈余公积——任意盈余公积
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
5、将利润分配其他明细科目转入利润分配——未分配利润明细科目
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
贷：利润分配——提取任意盈余公积
贷：利润分配——应付现金股利
贷：利润分配——转作股本的股利
结转后，资产负债表未分配利润年末余额就是“利润分配——未分配利润”的期末余额。
结账的前后需要注意哪些事项和结账的具体流程
结帐，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入帐的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。《会计基础工作规范》规定的结帐程序及方法是：
(1)结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。
(2)结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要
栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线;12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。
(3)年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
结帐时怎样根据不同的帐户记录分别采用不同的方法?
(1)对于不需要按月结计本期发生额的帐户，如各项应收款明细帐和各项财产物资明细帐等，每次记帐以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结帐时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。
(2)现金、银行存款日记帐和需要按月结计发生额的收入、费用等明细帐，每月结帐时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。
(3)需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，如产品销售收入、成本明细帐等，每月结帐时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下划双红线。
(4)总帐帐户平时只需结计月末余额。年终结帐时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对帐目，要将所有总帐帐户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总帐和科目汇总表代替总帐的单位，年终结帐，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总帐。
(5)需要结计本月发生额的某些帐户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结帐时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。
结帐时如何划线?
结帐划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线;划线应划通栏线，不应只在本帐页中的金额部分划线。
结账时对于帐户余额怎样填写?
一般说来,每月结帐时，应将帐户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记帐、银行存款日记帐和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细帐等，每月结帐时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏
注明“本月合计”字样。这样做，帐户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于帐户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，每月结帐时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。
结帐时能否用红字?
帐簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结帐时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向(如借或贷)，则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。
怎样把有余额的帐户余额结转至下年?
对于怎样把有余额的帐户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：
(1)将本帐户年末余额，以相反的方向记人最后一笔帐下的发生额内，例如某帐户年末为借方余额，在结帐时，将此项余额填列在贷方发生额栏内(余额如为贷方，则作相反记录)，在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列符号，表示帐目已经结平。
(2)在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样;在次行登记年末余额，如为借方余额，填人贷方发生额栏内，反之记人借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0”符号，以示帐目已结平。
正确的方法应该是：年度终了结帐时，有余额的帐户的余额，直接记入新帐余额栏内即可，不需要编制记帐凭证，也不必将余额再记入本年帐户的借方或贷方(收方或付方)，使本年有余额的帐户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的帐户，余额就应当如实地在帐户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的帐户和无余额的帐户的区别。
对于新的会计年度建帐问题，一般说来，总帐、日记帐和多数明细帐应每年更换一次。但有些财产物资明细帐和债权债务明细帐，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新帐，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。